Налоговые льготы, их формы, порядок и условия предоставления

2) в виде взносов  в уставный капитал организации; 

3) полученными бюджетными  учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

4) по договорам кредита  и займа. 

Не являются плательщиками  налога на прибыль организации: уплачивающие ЕСХН; применяющие УСН, ЕНВД.

Освобождены от уплаты налога некоммерческие организации по доходам: от целевых поступлений из различных бюджетов; членских, пенсионных взносов и некоторых других.

Статьей 8 Областного закона от 02.11.2001 № 186-ЗС «О некоторых вопросах налогообложения» (Окончание действия редакции - 15.06.2010.)⁵ регламентировано льготное налогообложение по налогу на прибыль организаций в форме снижения на 4 процентных пункта ставки налога, подлежащей зачислению в областной бюджет.

Единый социальный налог (ЕСН)

Утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

От уплаты НДФЛ освобождаются  доходы:

1) государственные пенсии;

2) компенсации; 

3) суммы грантов; 

4) правительственные  премии;

5) суммы единовременной  материальной помощи в связи со стихийным бедствием;

6) доходы от продажи,  произведенной в личных подсобных  хозяйствах, продукции растениеводства,  животноводства, цветоводства, пчеловодства – всего 33 вида доходов.

 

2.2. Региональные налоговые льготы

 

 

 

Налог на имущество организаций

Освобождаются от уплаты налога ряд объектов налогообложения, в частности, объекты:

1) жилищного фонда  и инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса,  которые финансируются за счет  бюджета; 

2) социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

3) общероссийские общественные  организации инвалидов, среди  которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% - в отношении имущества используемого ими для осуществления их уставной деятельности.

 

 

2.3. Местные налоговые льготы

 

 

 

Земельный налог

По данному налогу предоставляется много льгот, в  частности по земельным участкам:

1) религиозных организаций,  на участках которых расположены  здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения;

2) общественных организаций  инвалидов, участки которых используются в рамках уставной деятельности;

3) организаций художественных  промыслов. 

 

 

2.4. Специальные налоговые режимы

 

 

 

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Лица, применяющие ЕСХН, уплачивают единый налог вместо НДС (за исключением таможенного), налога на прибыль (налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей), ЕСН, и налога на имущество.

Упрощенная система  налогообложения (УСН)

Лица, применяющие УСН, уплачивают единый налог вместо НДС (за исключением таможенного), налога на прибыль (налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей), ЕСН, и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели, не использующие труд наемных работников, могут перейти на УСН на основе патента.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности(ЕНВД)

Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых работником вознаграждений, а также на сумму страховых взносов, внесенных предпринимателем за свое страхование. Но сумма единого налога не может быть уменьшенной в связи с уплатой указанных взносов более чем на 50%.⁶

 

 

 

ГЛАВА 3. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

 

 

3.1. Порядок и условия предоставления

 

 

 

Следует учитывать, что основанием для предоставления льгот могут выступать и нормы национального налогового законодательства, и положения международных договоров РФ по налоговым вопросам. Нормы международного права имеют приоритет над нормами национального законодательства. Поэтому п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ не распространяется на те льготы, которые предоставлены иностранным лицам в соответствии с международными соглашениями РФ.

В отдельных  случаях в акте законодательства о налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при установлении отдельных налогов налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком могут не предусматриваться.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Представительные  органы местного самоуправления (за исключением  органов местного самоуправления городов районного подчинения, поселков сельских округов) имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и предусматривать основания для их использования налогоплательщиком.

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

4) лица вольнонаемного  состав Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

5) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и получающие льготы в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"⁷, в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию Российской Федерации для постоянного проживания независимо от того, являются ли они ее гражданами в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

6) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, имеющие право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

7) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

8) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

10) лица, пострадавшие от радиационных воздействий;

11) пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

12) гражданами, уволенными с военной службы или призывающимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия;

13) родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

14) со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

15) собственниками  жилого строения жилой площадью  до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

 

3.2. Виды налоговых льгот

 

 

 

В НК РФ отсутствует  полный перечень видов налоговых  льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что  противоречит общепринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструменту налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки, так же как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную).

В зависимости  от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые  льготы, они разделяются на 3 вида⁸:

1) изъятия;

2) скидки;

3) налоговые  кредиты.

Изъятия – это  налоговые льготы, выводящие из-под  налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут представляться:

1) на постоянной  основе и на ограниченный срок;

2) как всем  плательщикам налога, так и какой-то  отдельной их категории.

Изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений.

Необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей) — п. 28 ст. 217 НК РФ

Скидки –  это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на:

1) лимитированные  скидки (размер скидок ограничен)  и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);

2) общие скидки (ими пользуются все плательщик, например, имущественные налоговые вычеты для всех плательщиков НДФЛ) и специальные скидки (действующие для отдельных категорий субъектов, например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога).

Налоговые кредиты - это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад (сумму налога). Основания, условия и порядок предоставления налогового кредита установлены в ст. 65,68 части первой НК РФ.

Инвестиционный налоговый  кредит. Эта льгота состоит в предоставлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов.

Если максимальный срок налогового кредита составляет один год, то инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В договоре об инвестиционном налоговом кредите определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон.

Целевой налоговый кредит. Целевой налоговый кредит — это замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в счет уплаты налога поставляет в пользу бюджетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

 

В результате проведенного исследования понятия и форм налоговых льгот можно сделать следующие выводы: