Налоговая обязанность

1 )организаций (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора);

2)физических  лиц (налогоплательщика, налогового  агента, плательщика сбора и индивидуального предпринимателя).

Решение о приостановлении операций налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора — организаций по счетам в кредитной организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неуплаты налога обязанным лицом в установленные сроки и осуществляется по решению суда.

Решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Налоговый орган одновременно направляет решение  о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банк и уведомлении налогоплательщику — организации, которое передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Такое решение подлежит безусловному исполнению кредитной организацией под угрозой применения мер государственного воздействия. С момента получения кредитной организацией решения налогового органа о приостановлении операций прекращаются какие-либо операции по счетам, данное приостановление действует до его отмены, оно отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. Естественно, при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации кредитная организация не имеет права открывать этой организации новые счета.²²

По     общему     правилу,     решение     о     приостановлении     операций налогоплательщика — организации и налогоплательщика — индивидуального предпринимателя   по  их   счетам   в   кредитной   организации   принимается налоговым органом в следующих случаях:

1) в случае  неисполнения налогоплательщиком - организацией (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности  по уплате налога в установленные  сроки (решение может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога)

2) в случае  непредставления налогоплательщиками  - организациями (плательщиками сборов, налоговыми агентами) и налогоплательщиками  - индивидуальными предпринимателями  налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока или отказа от ее представления.

В случае такого решения банк:

1) прекращает  все расходные операции по  данному счету (кроме платежей, очередность исполнения которых  в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов)

2) безусловно  исполняет решение, которое действует  с момента получения его и  до отмены (не позднее одного  операционного дня, следующего  за днем представления налогоплательщиком налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения)- не вправе открывать этой организации новые счета.²³

Под счетами (счетом) понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.²⁴

В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем предоставления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Банк не несет  ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком - организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Приостановление налоговым органом операций налогоплательщика по его счетам в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Совершение  банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии с НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов на поступивший в результате таких действий суммы.

Соответствующее решение о приостановлении операций по счетам в банке действует с  момента получения банком решения  налогового органа и до отмены этого  решения. В законе особо оговаривается, что данная мера в отношении налогоплательщика - индивидуального предпринимателя применяется только в случае отказа в представлении или непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока. В отношении других физических лиц указанные действия со стороны налоговых органов не применяются.

 

Арест имущества как способ обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Под арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога понимается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика  —  организации   в   отношении   его   имущества.   Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком сборов, являющимися организациями, в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Как пишет В. Соловьев, "приостановление операций по счетам налогоплательщика и арест имущества не имеют аналогов в гражданском законодательстве. Они, по сути, являются мерами пресечения, способами ограничения имущественных прав частных субъектов налогового права".²⁵

Решение о наложении ареста на имущество фискально - обязанного лица принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления, в нем определяется место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога. Вышеуказанное решение действует с момента наложения ареста до отмены (в случае прекращения обязанности по уплате налога) этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, или вышестоящим налоговым или таможенным органом, либо судом.

Арест имущества бывает двух видов:

1. полный арест имущества, под которым понимается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа;
2. частичный арест имущества, под которым признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть наложен на все имущество, но при этом аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Перед произведением  ареста имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить фискально обязанному лицу или его представителю решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. Арест производится с участием понятых, если возникает необходимость — то с участием специалиста; им, а также  налогоплательщику разъясняются их права и обязанности. Запрещается проведение ареста имущества в ночное время, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В 
этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается 
имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества 
и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости. 
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (его представителю). В соответствии со ст. 77 НК РФ отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.²⁶

Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности в соответствии со ст. 125 Налогового кодекса Российской    Федерации, которая предусматривает взыскание штрафа и (или) ответственности в соответствии с иными федеральными законами.

Обращение взыскания  на наличные денежные средства должника производится лицом, осуществляющим взыскание. Изъятые денежные средства в тот же день сдаются в банк для перечисления взыскателю, в том числе для зачисления в бюджеты или государственные внебюджетные фонды.

Арест может  быть наложен только на имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности или хозяйственного ведения, а также оперативного управления (за исключением имущества учреждений и объектов, изъятых из оборота либо ограничиваемых в обороте), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится.²⁷

Например, ООО "Пассив" занимается оптовой продажей одежды. За III квартал 2007 года оно должно было заплатить НДС в сумме 320 000 руб., однако не сделало это в срок. В сентябре 2007 года общество учредило три фирмы, в уставный капитал которых было передано 420 000 руб. Налоговая инспекция посчитала, что таким образом ООО хочет уклониться от уплаты налогов. Поэтому было принято решение об аресте имущества фирмы. По состоянию на 5 ноября 2007 года налоговики начислили пени за несвоевременную уплату налога - 9600 руб. Они могут арестовать имущество только на: 320 000 + 9600 = 329 600 руб.

При обращении  взыскания на имущество должника реализация этого имущества осуществляется в следующей очередности: в первую очередь реализуется имущество должника, непосредственно не участвующее в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и др.); во вторую очередь — готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, непосредственно не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве; в третью очередь — объекты недвижимого имущества, а также сырьё и материалы, станки, оборудование, другие основные средства, предназначенные для непосредственного участия в производстве; в четвертую очередь — имущество, переданное другим лицам по договору аренды, займа, проката или иным договорам после принятия мер по расторжению этих договоров.²⁸

При обращении взыскания на имущество должника, если к моменту принятия решения о реализации имущества, на которое обращено взыскание, арбитражным судом возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника, до рассмотрения арбитражным судом вопроса о несостоятельности (банкротстве) должника по существу реализации имущества должника не производится. Удовлетворение требований кредиторов должника, признанного в установленном порядке несостоятельным (банкротом), осуществляется в соответствии со ст. 64 и 65 ГК РФ и законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве). Отсрочка исполнения решения о реализации имущества должника продлевается до его ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).²⁹

Продажа недвижимого  имущества должника, осуществляется в соответствии со ст.447-449 ГК РФ организацией, уполномоченной на то лицом, осуществляющем взыскание. В случае если торги не состоялись, продажа производится уполномоченной организацией на комиссионных началах.³⁰

При наложении  ареста на ценные бумаги (за исключением  ценных бумаг на предъявителя) судебный пристав-исполнитель обязан убедиться  в праве собственности должника на них.

После наложения  ареста на ценные бумаги судебный пристав-исполнитель  обязан принять решение о передаче их на хранение владельцу ценных бумаг  или об изъятии ценных бумаг с  передачей их на хранение в специализированную организацию, имеющую соответствующую лицензию. Арестованные документарные ценные бумаги передаются на хранение под роспись должника или должностного лица указанной организации в акте ареста ценных бумаг.

Судебный  пристав-исполнитель может также  принять решение об ограничении владельца (налогового должника) ценных бумаг в праве пользования ими, о чем выносит соответствующее постановление.

Арест ценных бумаг не препятствует совершению эмитентом действий по их погашению, выплате по ним доходов, их конвертации или обмену на иные ценные бумаги, если такие действия предусмотрены условиями выпуска арестованных ценных бумаг. Изъятие бездокументарных ценных бумаг не производится. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом, или судом.

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

Заключение.

До принятия ч. 1 НК РФ отношения в сфере обеспечения  обязанности по уплате налогов и  сборов регулировались п. 4 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», где говорилось, что в случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и налоговой ответственности, финансовыми санкциями, а также залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов налогоплательщиков, но в законе не содержались конкретные положения, регулирующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, что вызывало определенные трудности в правоприменительной практике, т.е. способы только назывались в законе, без детального пояснения, в каких случаях возможно их применение; не регламентировался порядок изменения срока исполнения обязанности по уплате налога и т.п.

Как уже отмечалось, в соответствии с Кодексом обязанность  по уплате налога считается исполненной  с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления или организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информации.