Налогообложение нерезидентов Республики Казахстан

     Также в Налоговом кодексе детально описан механизм отнесения на вычеты постоянным учреждением общеадминистративных и управленческих расходов головного  офиса.

     В соответствии со статьей 130 Налогового кодекса в случае, если резиденту  РК принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного  капитала юридического лица — нерезидента  или он имеет 10 и более процентов  голосующих акций этого юридического лица — нерезидента (если это АО), зарегистрированного в государстве  с льготным налогообложением, тогда  часть из общей суммы прибыли  юридического лица — нерезидента, относящаяся  к резиденту РК пропорционально доли его участия, включается в налогооблагаемый доход резидента РК.

     Данное  положение применяется также  к участию резидента РК в других формах организации предпринимательской  деятельности, не образующих юридическое лицо (к примеру, партнерства в странах Британского Содружества не являются юридическими лицами).

     При этом под прибылью, включаемой в  налогооблагаемый доход, следует понимать консолидированную прибыль до налогообложения  юридического лица — нерезидента, определяемую по международным стандартам бухгалтерского учета.

     Следует отметить, что при этом к государствам с льготным налогообложением относятся  иностранные государства или  их административно-территориальные  части, в которых:

     1) ставка налога составляет не  более 1/3 ставки, определяемой в  соответствии с Налоговым кодексом,

     2) имеются законы о конфиденциальности  финансовой информации или информации  о компаниях, которые позволяют  сохранять тайну о фактическом  владельце имущества или фактическом  владельце дохода.

     Кроме того, следует учитывать постановление  Правительства Республики Казахстан  «Об утверждении перечня иностранных  государств с льготным налогообложением» от 28 июля 2005 года № 784, к которым применяются положения статьи 130 Налогового кодекса.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 80, а  также согласно статье 170 Налогового кодекса юридические и физические лица — резиденты, зарегистрированные в РК, производят уплату КПН и  ИПН с доходов, полученных ими  во всем мире (с мировых доходов).

     Вместе  с тем в случае осуществления  юридическим или физическим лицом  — резидентом РК деятельности без  образования постоянного учреждения на территории иностранного государства  в соответствии с положениями  налоговой конвенции доход указанного лица облагается налогом в стране его резидентства, т. е. в Республике Казахстан.

     В целях устранения двойного налогообложения  пунктом 1 статьи 129 и статьей 173 Налогового кодекса предусмотрен порядок зачета налогов на доходы, полученные резидентом из источников в иностранных государствах, уплаченных за пределами Республики Казахстан.

     Однако  в отношении налогового зачета существуют определенные ограничения:

     1. Размер зачитываемой суммы налога  не должен превышать сумму  налога, начисленного по ставке, установленной статьями 135 и 145 Налогового  кодекса. Если налоговые ставки  за рубежом выше установленных  в РК, переплата налогов не  компенсируется, т. е. резидент  РК несет финансовые потери.

     2. Налоговый зачет может быть  предоставлен только на сумму  уплаченных за границей подоходных  налогов в соответствии с налоговой  конвенцией.

     Для получения зачета на сумму уплаченного за границей подоходного налога налогоплательщик — резидент РК должен представить в налоговый орган справку о полученном доходе из иностранного источника и уплаченном им налоге за пределами РК, заверенную налоговым органом соответствующего иностранного государства.

     Если, согласно налоговой конвенции, уплата налогов на доходы, полученные из иностранных  источников, в том числе частичная, предусмотрена в РК, то налоговый  зачет на сумму уплаченных за границей подоходных налогов с доходов, подлежащих налогообложению в РК, резиденту не предоставляется.

     В связи с чем налогоплательщики — резиденты РК при получении доходов из источников в иностранных государствах, подлежащих налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с налоговой конвенцией, вправе применить положения налоговой конвенции в указанных государствах предварительно до получения доходов либо в случае уплаты налогов потребовать возврата неправомерно уплаченных сумм налогов.

     Для этих целей юридическому или физическому  лицу — резиденту РК необходимо выполнить административные процедуры, предусмотренные налоговым законодательством  иностранного государства, либо в случае отсутствия в законодательстве иностранного государства таких процедур представить  иностранному контрагенту документ, подтверждающий резидентство, выданный налоговым органом, являющимся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту регистрации в качестве налогоплательщика (за исключением уполномоченного государственного органа), т. е. налоговые комитеты по областям, гг. Астана, Алматы.

     В целях регулирования деятельности резидентов, осуществляющих внешнеэкономическую  деятельность, предусмотрена статья 130–1 Налогового кодекса, в которой  предусмотрены условия применения резидентами Республики Казахстан  положений налоговой конвенции  в отношении доходов из источников в иностранных государствах, а  также порядок получения подтверждения  налогового резидентства Республики Казахстан. Также порядок применения положений налоговых конвенций, связанных с подтверждением резидентства, регламентирован нормами Правил администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан, утвержденных приказом министра финансов Республики Казахстан от 3 октября 2002 года № 469 (далее — Правила). Указанный порядок осуществляется резидентами РК путем подачи заявления по форме 102.01 в налоговый орган, являющийся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту регистрации в качестве налогоплательщика (за исключением уполномоченного государственного органа).

     Кроме того, Налоговый кодекс достаточно подробно регулирует основания, место, сроки и порядок постановки на государственную регистрацию в  качестве налогоплательщика нерезидентов. Статьи 521 и 527 Налогового кодекса устанавливают  обязательную постановку налогоплательщиков-нерезидентов на государственную регистрацию  в качестве налогоплательщиков.

     Процедура постановки на государственную регистрацию  нерезидента в качестве налогоплательщика  завершается присвоением регистрационного номера налогоплательщика (РНН). РНН — это персональный, единый по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет номер, присваиваемый налогоплательщику при его государственной регистрации в качестве налогоплательщика и внесении сведений о нем в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан, который должен указываться во всех подаваемых в налоговый орган формах налоговой отчетности (декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах).

     В соответствии со статьей 525 Налогового кодекса исключение налогоплательщиков-нерезидентов из Государственного реестра налогоплательщиков осуществляется, в зависимости от причины постановки на государственную  регистрацию налогоплательщика, в  случае прекращения деятельности в  РК, в случае прекращения соответствующих  прав на объекты налогообложения  и в случае отсутствия и прекращения  налоговых обязательств налогоплательщика  в РК, а также в случае закрытия текущего счета в банке при  постановке определенных налогоплательщиков-нерезидентов в связи с открытием текущих счетов в казахстанских банках.