Налог на прибыль организации – особенности исчисления и уплаты

  В России же дебаты по поводу отмены налога на прибыль не приобрели сколько-нибудь заметного проявления. Главной причиной этому является существенно большая фискальная значимость данного налога (см. таблицу 3) 

Таблица 3 – Место налога на прибыль в  доходах бюджета РФ⁸ 

 

  В России роль налога на прибыль в  формировании доходной части бюджета  достаточно существенна. В налоговых  доходах федерального бюджета поступления  налога на прибыль занимают третье место после налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых (см. рисунок 1). Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы физических лиц.

Рисунок 1 - Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2008 году

   В последние несколько лет структура  налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ изменялась в пользу налога на прибыль. Темпы роста поступлений от налога на прибыль в 2008 году составили 16%, причем в федеральный бюджет поступило 18,7%, а в консолидированный бюджет субъектов РФ – 14,4% налога. Важнейшим фактором роста поступлений от налога на прибыль, безусловно, является улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, выразившееся в росте сальдированного финансового результата и в снижении количества убыточных предприятий⁹. В то же время вышеприведенное не означает, что в обложении организаций налогом на прибыль нет резервов совершенствования, причем не только в сторону ужесточения правил взимания налога, но и в сторону снижения налогового бремени добросовестных налогоплательщиков. 
 

   2. Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций 

   Налог на прибыль организаций - один из самых  сложных налогов, действующих сегодня  в нашей стране. Поэтому его  исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. Большинство  из них вызваны периодическими изменениями, которые вносятся в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ по мере развития налогового законодательства.

   Налогоплательщики.

   В ст. 246 НК РФ перечислены плательщики  налога на прибыль. Их можно разделить  на две группы: российские организации и иностранные организации.

   Согласно  ст. 11 НК РФ российской организацией в  целях налогообложения признается юридическое лицо, образованное в  соответствии с законодательством  РФ.

   Статьей 246 НК РФ установлено, что плательщиками  налога на прибыль являются все российские организации. Однако следует учитывать, что действующее законодательство содержит нормы, освобождающие от уплаты налога отдельные группы налогоплательщиков. Так, не являются плательщиками налога на прибыль следующие организации:

   - перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 346.26 НК РФ);

   - применяющие упрощенную систему  налогообложения (ст. 346.11 НК РФ);

   - организации, являющиеся плательщиками  единого сельскохозяйственного  налога (ст. 346.1 НК РФ);

   - организации, уплачивающие налог  на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу  (п. 9 ст. 274 НК РФ). Организации, осуществляющие  наряду с деятельностью, относящейся  к игорному бизнесу, иную предпринимательскую  деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке. 

   Объект  налогообложения.

   В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

   Прибылью российской организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

  Ст. 41 НК РФ определяет доход для целей  налогообложения как экономическую  выгоду в денежной или натуральной  форме, если такую выгоду можно оценить. Доходы определяются по правилам, изложенным в ст. 249 – 251 НК РФ, и подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

  Доходом от реализации считается выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.   Выручка от реализации принимается для целей налогообложения в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: кассового метода или метода начисления.

  Внереализационные доходы являются доходами, не связанными с основной деятельностью организации и не являющимися систематическими. В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

   1) от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

   2) в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

   3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

   4) от сдачи имущества (включая  земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не признаются  доходами от реализации;

   5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации, если такие доходы не признаются  доходами от реализации;

   6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

   7) в виде сумм восстановленных  резервов;

   8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав;

   9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

   10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

   11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

   12) в виде суммовой разницы, возникающей  у налогоплательщика, если сумма  возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному  соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

   13) в виде основных средств и  нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

   14) в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

   15) в виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации;

   16) в виде использованных не по  целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно опасные  и ядерно опасные производства  и объекты, средств, предназначенных  для формирования резервов по  обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

   17) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

   18) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

   19) в виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

   20) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

   21) в виде стоимости излишков  материально-производственных запасов  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации;

   22) в виде стоимости продукции  средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей  замене при возврате либо при  списании такой продукции.

  В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые  не учитываются в целях налогообложения прибыли, т.е. не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является закрытым.