Налог на имущество предприятий

    - на 1 января - 2600 тыс. руб.;

    - 1 февраля - 2400 тыс. руб.;

    - 1 марта - 2300 тыс. руб.;

    - 1 апреля - 2200 тыс. руб.;

    - 1 мая - 2100 тыс. руб.;

    - 1 июня - 2000 тыс. руб.;

    - 1 июля - 2900 тыс. руб.;

    - 1 августа - 2750 тыс. руб.;

    - 1 сентября - 2700 тыс. руб.;

    - 1 октября - 2600 тыс. руб.;

    - 1 ноября - 2500 тыс. руб.;

    - 1 декабря - 2400 тыс. руб.;

    - 31 декабря - 2300 тыс. руб.

    Предположим, по состоянию на 1 января 2009 г. ООО "Альфа" проведет переоценку основных средств  в виде дооценки. В результате переоценки остаточная стоимость налогооблагаемого имущества на указанную дату равна 2800 тыс. руб.

    Рассчитаем  среднегодовую стоимость имущества  ООО "Альфа" за 2008 г. по новым правилам:

    (2600 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 2300 тыс.  руб. + 2200 тыс. руб. + 2100 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 2900 тыс. руб. + 2750 тыс. руб. + 2700 тыс. руб. + 2600 тыс. руб. + 2500 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 2300 тыс. руб.) : (12 + 1) = 2442,3 тыс. руб.

    Для сравнения исчислим среднегодовую  стоимость имущества организации в соответствии с действующим порядком (применяется до 1 января 2008 г.):

    (2600 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 2300 тыс.  руб. + 2200 тыс. руб. + 2100 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 2900 тыс. руб. + 2750 тыс.  руб. + 2700 тыс. руб. + 2600 тыс. руб. + 2500 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 2800 тыс. руб.) : (12 + 1) = 2480,8 тыс. руб. 

3.2. Изменения в авансовых  платежах по налогу 

    Общий порядок расчета авансовых платежей по налогу на имущество определен  в ст. 382 Кодекса. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода. Она равна 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, исчисленной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса. Правила расчета авансовых платежей, уплачиваемых по месту нахождения выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений организации, приведены в ст. 384, а по объектам недвижимого имущества, расположенным вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений, - в ст. 385 НК РФ. Поправки, внесенные Законом N 216-ФЗ в ст. ст. 384 и 385 Кодекса и корректирующие порядок исчисления авансовых платежей по указанным объектам, носят редакционный характер и вызваны необходимостью устранить техническую ошибку и привести нормы данных статей в соответствие с положениями ст. 382 НК РФ.

    До  вступления в силу Закона N 216-ФЗ организации  также исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу по местонахождению  объектов, перечисленных в ст. ст. 384 и 385 Кодекса, в сумме, равной произведению налоговой ставки и 1/4 средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. 

3.3. Изменения в налоговой базе по недвижимому имуществу

иностранных организаций

    Налоговой базой по объектам недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не относящимся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Основание - п. 5 ст. 376 Кодекса.

    В действующей редакции п. 5 ст. 382 НК РФ сказано, как рассчитывать сумму  авансового платежа по налогу по каждому  из указанных объектов недвижимого  имущества иностранных организаций. Эта сумма равна 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженной на налоговую ставку.

    Закон N 216-ФЗ дополнил п. 5 ст. 382 Кодекса положением, уточняющим порядок расчета налога (авансовых платежей) в ситуации, когда у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, в течение отчетного (налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории РФ. С 2008 г. сумма налога (авансовых платежей) по данной недвижимости определяется с учетом коэффициента. Этот коэффициент есть не что иное, как отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

    Данное  правило действует и в отношении  объектов недвижимости иностранных  компаний, не связанных с их деятельностью  в России через постоянные представительства (п. 2 ст. 375 НК РФ).

    Заметим, что у иностранных организаций  и до 2008 г. при исчислении налога на имущество (авансовых платежей) учитывается  количество месяцев налогового (отчетного) периода, в течение которых объект недвижимости находился в их собственности. Но основанием для этого служил п. 5 ст. 55 первой части Кодекса, который с 1 января 2007 г. утратил силу (п. 35 ст. 1 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

    В соответствии с Федеральным законом  от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возникновение, ограничение (обременение), переход или прекращение прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации. При этом госрегистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Ее датой считается день внесения записей о правах в Единый государственный реестр прав (ЕГРП).

    Таким образом, при возникновении у  иностранной организации права  на объект недвижимости после начала календарного года число месяцев, в  течение которых данный объект находился  в собственности налогоплательщика, исчисляется с месяца внесения записи о возникновении права собственности на этот объект в ЕГРП.

    В аналогичном порядке иностранная  организация, у которой право  собственности на объект недвижимого  имущества прекратилось до истечения  календарного года, при расчете коэффициента учитывает месяц прекращения права собственности (месяц внесения записи в ЕГРП). В таком случае на основании п. 1 ст. 45 Кодекса организация может воспользоваться правом досрочной (до окончания налогового периода) уплаты суммы налога.

    Пример 2. Иностранная организация ведет  на территории России деятельность через постоянное представительство. В собственности у нее находится здание, расположенное на территории РФ. Этот объект недвижимости не используется в деятельности, которую организация осуществляет через постоянное представительство. В мае 2008 г. организация заключила договор купли-продажи указанного здания. Госрегистрация прекращения права собственности произошла 20 июня 2008 г. Инвентаризационная стоимость здания - 10 млн руб. Ставка налога на имущество в субъекте Федерации, где находится здание, - 2,2%.

    Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2008 г. по указанному объекту организация  исчисляет без учета коэффициента владения:

    10 млн руб. x 1/4 x 2,2% = 55 000 руб.

    Поскольку прекращение права собственности  на здание произошло во II квартале, организация может выбрать один из двух вариантов:

    - продолжать платить авансовые  платежи за полугодие и 9 месяцев  2008 г. с учетом коэффициента  владения и с учетом коэффициента  исчислить сумму налога по  итогам года;

    - на основании ст. 45 Кодекса досрочно исполнить обязанность по уплате налога, исчислив сумму налога с учетом коэффициента владения.

    При использовании первого варианта авансовые платежи за полугодие  и 9 месяцев должны быть исчислены  с учетом коэффициента владения, равного 1/6 и 4/9 соответственно. При расчете суммы налога необходимо применить коэффициент 7/12.

    Допустим, организация выбрала второй вариант. Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как сумма  налога за год за вычетом исчисленного за I квартал авансового платежа:

    10 млн руб. x 2,2% x 7/12 - 55 000 руб. = 73 333 руб.

    Авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев  в данном случае не исчисляются и  не уплачиваются. 

3.4. Изменения в налогообложении  имущества российских организаций, находящихся за рубежом: 

    С 1 января 2008 г. в гл. 30 НК РФ Закон N 216-ФЗ вводит новую ст. 386.1. Ее действие распространится  на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Положения данной статьи касаются имущества, принадлежащего российской организации и расположенного за пределами России.

    Сейчас  налогом на имущество организаций  облагается учитываемое на балансе  налогоплательщика в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество. Поэтому расположенное  за пределами РФ имущество российской организации, находящееся у нее на балансе, также является объектом налогообложения. Такое имущество облагается по ставкам, предусмотренным законами субъектов Федерации в пределах установленной ст. 380 НК РФ максимальной ставки налога - 2,2%. Однако это имущество может подпадать под налогообложение и в том государстве, где оно расположено. Возникает проблема двойного налогообложения. Как ее разрешить?

    В ст. 386.1 НК РФ установлено, что суммы  налога, фактически уплаченные по законодательству другого государства в отношении расположенных на его территории объектов имущества российской организации, учитываются при уплате налога в России по этому имуществу. Размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за ее пределами, не должен превышать величину налога, подлежащего уплате организацией по такому имуществу в России.

    В п. 2 ст. 386.1 Кодекса перечислены документы, которые российская организация  представляет в налоговые органы для проведения зачета. Это заявление  на зачет налога и документ об уплате налога за пределами России, подтвержденный налоговым органом иностранного государства. Названные документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 
 

      В данной работе были рассмотрены особенности  налогообложения имущества организаций  в соответствии с нормами действующего законодательства.

      Среди основных налогов Российской Федерации  налог на имущество предприятий  занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

     Согласно  нормам законодательства, плательщиками  налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

     Максимальная  ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается  на региональном уровне).

     Объект  имущественного налогообложения –  основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые  по остаточной стоимости.

     Федеральным законодательством предусматривается  значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью  которых имущество предприятия  можно классифицировать следующим  образом: необлагаемое налогом имущество  и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

     Необходимо  также учитывать особенности  законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право  самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических  лиц.

     Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

    В данной работе приведены изменения  в гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, которые затронули и методику расчета налоговой базы, и порядок исчисления авансовых платежей по налогу. Новые нормы Кодекса вступят в силу с 2008 г