Налог на имущество предприятий

     Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.

      Так, освобождаются от налогообложения:

     - организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы – в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;

     - религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

     - общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

     - организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

     - учреждения, единственными собственниками  имущества которых являются указанные  общероссийские общественные организации  инвалидов, - в отношении имущества,  используемого ими для достижения  образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

     - организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

     - организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

     - организации – в отношении  ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов  хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

     - организации – в отношении  ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками и  судов атомно-технологического обслуживания;

     - организации – в отношении  железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

     - организации – в отношении  космических объектов;

     - имущество специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

     - имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

- имущество  государственных научных центров;

     - организации в отношении имущества,  учитываемого на балансе организации  – резидента особой экономической  зоны, в течение 5 лет с момента  постановки имущества на учет;

     - организации – в отношении  судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

     Таким образом, по сравнению с ранее  действовавшими нормами, отменены следующие  льготы:

     - бюджетных организаций (за исключением  тех, которые имеют имущество,  используемое для нужд культуры  и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения);

     - предприятий по производству, переработке  и хранению сельскохозяйственной  продукции, выращиванию, лову  и переработке рыбы и морепродуктов  при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

     - предприятий народных художественных  промыслов; 

     - жилищно-строительных, дачно-строительных  и гаражных кооперативов, садоводческих  товариществ;

     - национально-культурных обществ  и др.

     Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую  ставку в пределах, установленных  гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

     В подавляющем большинстве субъектов РФ, законодательные (представительные) органы предпочли устанавливать налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов доходов

     .

     2.4. Льготы по налогообложению имущества организаций в Республике Башкортостан.

           На территории Республики Башкортостан налог на имущество  организаций, установленный Налоговым  кодексом Российской Федерации, введен Законом «О налоге на имущество организаций» от 28.11.2003 №43-з, принятый Государственным Собранием-Курултаем-Республики Башкортостан. Изменения в Закон были внесены от 26.11.2004, 11.07.2006. Ст.3 Закона определены налоговые льготы на территории Республики Башкортостан:

освобождаются от налогообложения:

1) бюджетные  учреждения, находящиеся в государственной  собственности Республики Башкортостан  или муниципальной собственности  и финансируемые из соответствующих  бюджетов и бюджетов государственных  внебюджетных фондов Республики  Башкортостан;

2) общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

3) организации народных художественных  промыслов;

4) товарищества  собственников жилья, товарищества  домовладельцев, жилищные, жилищно-строительные  и гаражные кооперативы, садоводческие, огороднические, дачные некоммерческие объединения граждан;

5) субъекты малого предпринимательства,  осуществляющие производственную  деятельность в производственно-технологических  центрах субъектов малого предпринимательства  Республики Башкортостан в части имущества, созданного (приобретенного) для осуществления производственной деятельности в производственно-технологических центрах субъектов малого предпринимательства Республики Башкортостан;

6) организации, осуществляющие строительство  и эксплуатацию гидротехнических сооружений, используемых (предназначенных) для выработки электроэнергии, водообеспечения и противопаводковой защиты, по перечню объектов имущества, предназначенного для осуществления названных видов деятельности, и утверждаемому Правительством Республики Башкортостан до окончания строительства всего комплекса указанных сооружений, предусмотренного проектом работ;

7) организации - в отношении автомобильных  дорог общего пользования, относящихся  к государственной собственности  Республики Башкортостан;

8) профессиональные аварийно-спасательные  службы, профессиональные аварийно-спасательные  формирования;

9) организации - в отношении объектов, используемых исключительно для  охраны природы, пожарной безопасности  или гражданской обороны;

10) научно-исследовательские учреждения, предприятия Академии наук Республики Башкортостан, а также научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;

11) коммерческие организации с иностранными  инвестициями, в которых оплаченная  доля иностранных инвестиций  в уставном капитале составляет  не менее 25 процентов, а доходы от осуществления собственной производственной деятельности превышают 70 процентов общей суммы доходов от реализованной ими продукции (работ, услуг), в течение трех лет с момента их государственной регистрации в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет Республики Башкортостан.

12) организации  - в отношении объектов жилищного  фонда и инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса,  находящихся в государственной  собственности Республики Башкортостан  или муниципальной собственности;

13) организации  - в отношении объектов, находящихся  в государственной собственности  Республики Башкортостан или  муниципальной собственности, предназначенных  для телерадиовещания.

14) машинно-технологические  станции - в отношении объектов, находящихся в государственной собственности Республики Башкортостан и используемых исключительно для проведения сельскохозяйственных работ. 

            2.5. Исчисление и уплата налога на имущество

     Порядок исчисления налога – это порядок  определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

      Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

      С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок  исчисления налога на имущество организаций.

      В ст.382 НК РФ устанавливается:

     - общий порядок исчисления налога  на имущество организаций (пункты 1-3);

     - порядок исчисления сумм авансовых  платежей по налогу (пункты 4-6).

     Сумма налога на имущество организаций  исчисляется по итогам налогового периода  как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

     В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым  периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

     Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым  правилам общей части налогового права и предписывают исчислять  сумму налога на имущество организаций  по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

     Если  законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены  отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

     - имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации;