Налог на доходы с физических лиц

для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых  действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рубленым вкладам, и 9% годовых — но вкладам в иностранной валюте;

для суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России палату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% (до 2005 года 6 %) в отношении  доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В соответствии со ст.216 гл.23 НК налоговым периодом признается календарный  год.

 

2.3. Доходы, не подлежащие  налогообложению.

 

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, а  также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с  действующим законодательством. При  этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии;

все виды компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных  соответствии с законодательством  Российской Федерации);

вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов;

суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и  техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой;

суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой  работодателями своим работникам и (или) членам их семей;

суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после  уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей  и их;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов учреждений высшего  профессионального образования  или послевузовского профессионального  образования и т.д.

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых  из федерального бюджета государственных  учреждений или организаций, направивших  их на работу за границу;

доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в  личных подсобных хозяйствах, находящихся  на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы и т.д.;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства

доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных  растений, дикорастущих ягод, орехов и  иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям;

доходы, получаемые членами  зарегистрированных в установленном  порядке родовых, семейных общин  малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в  результате ведения ими традиционных видов промысла;

доходы охотников - любителей;

доходы в денежной и  натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

доходы, полученные от акционерных  обществ или других организаций;

призы в денежной и (или) натуральной  формах, полученные;

суммы, выплачиваемые организациями  и (или) физическими лицами детям-сиротам  в возрасте до 24 лет на обучение в  образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

(в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

суммы оплаты за инвалидов  организациями или индивидуальными  предпринимателями технических  средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также  оплата приобретения и содержания собак-проводников  для инвалидов;

вознаграждения, выплачиваемые  за передачу в государственную собственность  кладов;

доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от осуществления  ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками  единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении  которых применяется упрощенная система налогообложения и система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

суммы процентов по государственным  казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению  представительных органов местного самоуправления;

доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами  семей, доходы которых на одного члена  не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных  организаций;

доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся  на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам  выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам  в иностранной валюте;

(п. 27 в ред. Федерального  закона от 22.05.2003 N 55-ФЗ)

доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих  оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом  на наследование или дарение в  соответствии с действующим законодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах  и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, а также бывшим своим  работникам, уволившимся в связи  с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных  ими (для них) медикаментов, назначенных  им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется  при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

(в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также  лиц, призванных на военные сборы, в  виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту  службы, либо по месту прохождения  военных сборов;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;

выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов;

выигрыши по облигациям государственных  займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных  облигаций.

 

2.4. Налоговые вычеты

 

Отличительной особенностью исчисления НДФЛ является применение налоговых вычетов. Именно гл. 23 НК РФ ввела новые понятия — «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указанное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В ст. 218-221 НК РФ сгруппированы  вычеты, на которые налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы в порядке установленном п. 2 ст. 210: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом поставке 13% .

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только па основании письменных заявлений  налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

Статьей 218 НК РФ дан перечень стандартных вычетов, который определен размерами в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. в месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику, и зависимости от принадлежности его к той или иной категории граждан.

1. На стандартный вычет,  и размере 3000 руб. в месяц (или 36 тыс. руб. за 12 месяцев) будут иметь право лица: пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т.ч. ликвидаторы последствий катастрофы; а также проходившие службу в зоне отчуждения; эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны: отдавшие костный мозг для спасения пострадавших: принимавшие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствий катастрофы; пострадавшие вследствие аварии на ПО «Маяк» (1957-61 гг.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.; участвовавших в ликвидации радиационных авариях на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31.12.61 г.; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полученного при защите Родины либо выполнения служебного долга.

2. На стандартный вычет  в сумме 500 руб. в месяц (или  6000 руб. за 12 месяцев) будут иметь  право: герои СССР и РФ, награжденные  орденом Славы трех степеней, вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ, находившиеся в блокадном Ленин- граде, бывшие узники концлагерей и гетто; инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих при выполнении своего долга: ряд категорий лиц связанных с радиационным воздействием в результатах аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и реке Теча, граждан, уволившихся с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

3. На стандартный вычет  в сумме 400 руб. в месяц будут  иметь право все остальные,  не перечисленные выше категории  лиц до месяца в котором  их годовой доход превысил 20 тыс.  рублей.

4. Вне зависимости от  вычетов, перечисленных выше, каждый  налогоплательщик имеет право  на стандартный вычет в сумме 600 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он обучается в учебном заведении с дневной формой обучения, до месяца, в котором годовой доход превысит 40 тыс. рублей. Вычеты получают только те родители, на обеспечении которых находятся эти дети до конца года, в котором они достигли указанного возраста.

Для вдов, вдовцов, одиноких родителей или попечителей детей этот вычет составит 1200 руб. в месяц на каждого ребенка до месяца следующего за месяцем вступления вдовцов, вдов и одиноких родителей в брак.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов.

Установленные этой статьей  стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца налогового периода  налоговые вычеты, предоставляются  по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом  в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Налогового Кодекса.

В случае, если в течение  налогового периода стандартные  налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, то по окончании  налогового периода на основании  заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых  вычетов в размерах, предусмотренных  статьей.