Налог на добавленную стоимость: действующая система исчисления, пути совершенствования

снижена основная ставка НДС (с 28 % до 20 %, затем до 18 %);

преобразованы организационные структуры налоговых  служб по функциональному признаку, что повышает эффективность осуществления  налогового контроля;

введены в практическое использование встречные налоговые  проверки, позволяющие предотвращать  необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;

принята и усовершенствована  документация (налоговая декларация, счета-фактуры) [1, с. 115].

Наряду с положительными изменениями в порядке исчисления и уплаты налога, остается множество  нерешенных вопросов, связанные с дальнейшим реформированием НДС. Так, например: отражение восстановления вычета НДС при экспорте; когда можно принять НДС к вычету при покупке объектов основных средств; могут ли налогоплательщики заявлять вычет НДС при ликвидации и демонтаже основного средства; надо ли выставлять счета-фактуры на сумму процентов по выданным займам; какие документы нужны для подтверждения применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров; что если подтверждающие документы не собраны в срок при применении нулевой ставки НДС, также еще один из актуальных вопросов по оформлению действующей формы декларации по НДС, которая имеет не которые пробелы по учету торговых отношений внутри Таможенного союза и другие вопросы.

Одним из приоритетных направлений  в совершенствовании НДС является переход на единую пониженную ставку НДС 10%, благодаря чему будет больше поступлений и меньше уклонений от уплаты. А для импортной продукции увеличить таможенную пошлину и акцизы на величину снижения НДС. Повышение таможенной пошлины будет способствовать экономическому укреплению отечественного рынка, т.к. увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность российских производителей. Тем не менее, данная мера может дать и отрицательный эффект, в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. Увеличение стоимости современной импортной техники и т. д. При данной тенденции потери бюджета будут определяться снижением НДС только для отечественной продукции, реализуемой в России. Также можно отменить некоторые налоговые льготы, предусмотренные статье 149 НК РФ [2].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС) самый сложный для  исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его  традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

НДС представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

При определении круга  плательщиков НДС необходимо руководствоваться  Законом «О налоге на добавленную  стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

1. К первой группе  относятся любые организации  (как коммерческие, так и не  коммерческие), имеющие согласно  законодательству РФ статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность (подп. «а», «б» п.1 ст.2 Закона «О НДС»).

2. Во вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (не являющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги).

3. К третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ.

4. Плательщиками НДС  являются также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ

Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ, плательщиками НДС  являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ (п.3 ст.2 Закона «О НДС»).

Согласно ст.3 Закона «О НДС» объектами налогообложения  выступают следующие фактические  обстоятельства:

• обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
• товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ;
• обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения;
• обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другими предприятиями или физическим лицом.

Налогооблагаемая  база по НДС  состоит из следующих показателей:

• объект налога и специальных расчетов для определения оборотов по реализации в целях налогообложения;
• будущего объекта (авансы полученные);
• иных средств, если их получение связано  с расчетами по оплате товаров (перечисление в счет пополнение спецфондов и т.д.);
• облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, приведен в ст.5 Закона «О НДС». Данный перечень является исчерпывающим и закрытым, поскольку согласно п.3 данной статьи перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС является единым на все территории РФ. Правовым основанием для освобождения от НДС является ст.10 Закона «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии с данной статьей: «По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.

Запрещается применение льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами РФ».

Ставки НДС устанавливаются  в следующих размерах: 10% - по продовольственным; 20% - по остальным товарам (работам, услугам) включая подакцизные продовольственные товары. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 10% и 20% применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Добрушкин Б.С. «Как взимать НДС?» ж. «Финансы» №6 2004 стр.27  
2. Кашин В.Н. «Методы устранения двойного налогообложения и их значение для России» ж. «Финансы» №5 2008 год стр. 20 
3. Минаев Б.А. «Исчисление НДС с учетом изменений в налоговом законодательстве» Экономико-правовой бюллетень  №8 2008 год стр.24
4. «Налоги как инструмент регулирования экономики» ж. «Финансы» №111 2009 год стр.27
5. Новиков В.Г. «Фактическая себестоимость продукции и НДС» ж. Налоговый вестник №10 2004  год стр.50 
6. Перонко И.А. «О НДС» ж. Налоговый вестник №1  2009 год стр.39 
7. Присягина Г.Н. год «Общие вопросы совершенствования налоговой системы»ж. Налоговый вестник России №12 2000 стр.25
8. Русаковой И.Г. и Кашина «Налоги и налогообложение» В.А. 1998г 
9. Тяжких Д.С. «Налогообложение предприятия : общие вопросы» 2010 г.
10. Фомина О.А. «Налогообложение добавленной стоимости» ж. Налоговый вестник №1  2004 год стр.30
11. Яковлев М.С. 2006 «О начислении НДС при наличии льготы» ж. Налоговый вестник №9 стр.41