Налог ЕНВД

Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.

Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.

Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного .

То есть ЕНВД за конкретный налоговый период (например, за III квартал года) уменьшается на сумму уплаченных в этом периоде, то есть в III квартале, фиксированных пенсионных платежей, даже если эти платежи уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были уплачены до подачи декларации за III квартал;

3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя.

ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику[36].

5.Анализ динамики вмененного дохода и единого налога на вмененный доход ООО «Таганка» за 2008-2010 гг.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ общество с ограниченной ответственностью «Таганка», осуществляющее свою деятельность в сфере розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами, обязано применять специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Данный режим налогообложения изначально вводился законодательными актами для улучшения и облегчения хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса, для развития частного сектора экономики, для сокращения оборота «теневого» капитала. Но практика применения данного режима налогообложения показала, что данный режим не решает проблем малого бизнеса, а, в некоторых случаях даже тормозит его, не позволяя развиваться малому бизнесу.

Рассмотрим, как применяется налоговый режим в виде ЕНВД обществом с ограниченной ответственностью «Таганка».

Как было сказано выше, единый налог на вмененный доход рассчитывается исходя из соответствующей базовой доходности, физического показателя, корректирующих коэффициентов и налоговой ставки.

Деятельность ООО «Таганка» относится к сфере розничной торговли. Базовая доходность в 2008 и 2009 гг. составляла 1200 рублей, а в 2010 г. увеличилась до 1800 руб.

Физическим показателем является площадь торгового зала.

Налоговая ставка – 15 %.

В 2008 и 2009 гг. для расчете ЕНВД применялись корректирующие коэффициенты К1, К2, К3:

К1 –корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях (равен 1).

К2 – коэффициент, учитывающий ассортимент товаров, сезонность, время работы и иные особенности.

К3 – коэффициент – дефлятор.

В 2010 г. применяются только два коэффициента: К1-коэффициент-дефлятор и К2 - коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

В Таблицах 2.1, 2.2, 2.3.приведен расчет единого налога на вмененный доход за 2008, 2009, 2010 гг. соответственно.

ЕНВД в 2008 г. рассчитывался исходя из площади торгового зала равной 29,85 кв.м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=1, К3=1.

Рассчитаем налоговую базу за квартал:

29,85кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1=107460 руб.

В таблице 2.1. представлен расчет ЕНВД за 2008 г.

Таблица 2.1.

Расчет ЕНВД за 2008 г. в рублях

Таблица 2.2.

Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» в 2008 г.в рублях

В 2009 г. ЕНВД рассчитывался исходя из площади торгового зала равной в I квартале 29,85 кв.м., II и III кварталах – 30 кв.м., а в IV – 28 кв.м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=1, К3=1,133

Рассчитаем налоговую базу за квартал:

29,85кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1,133=121752,18руб.(I квартал)

30кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1,133=122364руб.(II и III квартал)

28кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1,133=114206,4руб.(IV квартал)

В таблице 2.19. представлен расчет ЕНВД за 2004 г.

Таблица 2.3.

Расчет ЕНВД за 2009 г.в рублях