Место и роль налога на доходы физических лиц

Россия  вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему ( в 2002 году к разным видам доходов применяются ставки 6; 13; 30; 35%). В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксембург. Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической литературе британской моделью обложения доходов, отказались от нее почти двадцать лет назад.     

Опыт  этих стран показывает, что при  шедулярной системе поступление  налога, взимаемого у каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, в частности, по причине того, что сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налога.     

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой совокупный доход, как правило, больше налогооблагаемого дохода на сумму льгот, уменьшающих налоговую базу по закону.     

В мировой практике эти льготы представляют собой стандартные скидки в виде не облагаемого налогом минимума, семейных, детских скидок.     

Многие  страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.     

В российском законодательстве не предусмотрено  семейное налогообложение, а некоторые  страны – бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму.      

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом «чистого» дохода, не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.     

Особенностью  этих скидок является то, что они  определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.     

В мировой практике применяются и  другие вычеты и скидки, связанные  с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах  предоставляются вычеты, связанные  с расходами на детей.      

Для экономически развитых стран, характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц достигших возраста 64 лет, не облагаемым налогом минимум увеличивается более чем в два раза.     

Теперь  проанализируем, как этот принцип соблюдается в главе 23 НК РФ.     

Кроме введения единой налоговой ставки при  обложении большей части доходов, концепция налогообложения физических лиц предусматривает снижение налогового бремени за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот.     

Главой 23 НК РФ установлен достаточно большой  перечень налоговых льгот, позволяющих  плательщикам налога на доходы физических лиц уменьшать их налоговые обязательства  по этому налогу.      

Налоговые льготы можно разделить на две  группы. К первой группе относятся доходы, освобождаемые от уплаты налога на доходы физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, государственные пенсии, стипендии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; все виды компенсационных выплат (в пределах норм установленных законодательством РФ), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем; вознаграждения донорам за сданную кровь; алименты; гранты, для поддержки науки, образования, культуры и искусства; доходы членов фермерского хозяйства; доходы охотников-любителей; доходы получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений; доходы получаемые по наследству и дарению; доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими деятельности, и другие доходы.     

Ко  второй группе относятся налоговые вычеты:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

          Профессиональные  вычеты предоставляются налогоплательщику  с целью уменьшения налоговой  базы согласно ст. 221 НК РФ и должны быть связаны с деятельностью по извлечению доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%.     

Эти вычеты предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими вознаграждения и удерживающими с этих вознаграждений налог, на основании заявлений авторов  и документов, подтверждающих размеры расходов.     

Как известно, в XX века финансовая наука обосновала необходимость минимума дохода, свободного от обложения, под которым понимается совокупность средств, необходимых для достойного существования человека. Австрийский юрист А. Менгер (1841-1906) писал: «каждый член общества имеет право на вещи и услуги, необходимые для его существования, прежде чем удовлетворены менее важные потребности других».     

Быстрая смена политических событий в  течение последнего десятилетия  обусловила постоянное изменение налоговой  политики государства, что в свою очередь привело к постоянному  реформированию в этой сфере. В данном пункте было рассмотрено изменение  налогового законодательства и их принципов в сфере подоходного налога не только в России, но и в отношении сложившихся налоговых систем развивающихся так и стран с развитой налоговой системой. И можно сказать что, несмотря на то, что в РФ один из самых низких налогов на доход с физических лиц, непродуман механизм предоставления льгот и вычетов для незащищенных слоев населения.

     2.2 Особенности исчисления и уплаты  налога на доходы физических  лиц в Российской Федерации.

     Порядок  исчисления налога – это совокупность  действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе, (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).     

Для упорядочения процесса внесения налога в бюджет определяется порядок уплаты налога – нормативно установленные  способы и процедуры внесения налога в бюджет.     

Существует  три основных способа уплаты налога:      

• уплата  налога по декларации, т. е. на налогоплательщика  возлагается обязанность представить  в установленный срок в налоговый  орган официальное заявление  о своих налоговых обязательствах;
• уплата налога у источника дохода, т. е. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;
• кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате платежа устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

     Сроки уплаты налога – это дата или  период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в  бюджет. Согласно ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.      

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.      

Российские  организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК с учетом определенных особенностей.      

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Налоговая  база для исчисления налога на доходы адвокатов определяется исходя из денежных сумм, начисленных за адвокатскую деятельность и уменьшенных на сумму полагающихся конкретному налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.     

Сумма налога исчисляется отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены соответствующие налоговые ставки (13%, 9%,15% 30% и 35%).При этом сумма налога по каждой группе дохода определяется как процентная доля (13%, 9%,15% 30% и 35%) налоговой базы, исчисленной в соответствии с правилами определения налоговой базы.     

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.     

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, исчисляется  налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.