Косвенное налогообложение

Однако снижение таможенных пошлин в развитых странах не свидетельствует  о столь же значительном уменьшении протекционистских тенденций на мировом рынке и во внешней  торговле этих стран. Там, где протекционизм  соответствует государственным  интересам, они без стеснения  используют весьма действенные меры - так называемые нетарифные барьеры, против которых ограничения ГАТТ и заменившей его Всемирной торговой организации (ВТО) оказываются малоэффективными или бессильными.

Число мер, относящихся к  нетарифным барьерам, весьма велико. Многие из них вообще не поддаются какому-либо контролю. Наиболее известны количественные ограничения импорта или экспорта и часто связанное с ними лицензирование (разрешение на импорт или экспорт определенного товара узкой группе фирм и организаций). В протекционистских целях часто используются либо уже существующие налоги (НДС, акцизы и др.), либо специально вводимые взамен не разрешаемых ВТО таможенных пошлин [19, C. 127].

Подводя итоги сказанному о реформировании косвенных налогов, необходимо отметить следующее. В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС - от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в трех из них - в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за инфляционного их влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков.

2.2 Роль косвенных налогов в формировании доходов Федерального бюджета за 2008-2010 года

 

 

Федеративный характер российского  государства, существенное развитие в  социально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической  ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в налогово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и  ответственности субъектов РФ в  социально- экономических вопросах должно сопровождаться укреплением  финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговых платежей путем бюджетного регулирования распределяется между федеральным, региональными и местными бюджетами [26, C. 13].

Федеральному бюджету  отводится особая роль, так как  он выражает экономические отношения, опосредующие процесс образования, распределения и использования  централизованного фонда денежных средств федерации как единого  государства, предназначенного для  финансирования потребностей, имеющих общегосударственное значение [7, C. 57].

В современной мировой  практике доходы федерального бюджета, как правило, формируются за счет наиболее крупных, устойчивых и стабильно  поступающих доходов, позволяющих  обеспечивать бесперебойное финансирование неотложных, жизненно необходимых для  функционирования государства расходов. В России к таким доходам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и иные доходы от внешнеэкономической деятельности, а так же налог на прибыль, доходы от целевых бюджетных фондов [8, C. 78].

Рассмотрим и сравним  фактические поступления налоговых  доходов в федеральный бюджет за 2008-2010 года.

В 2008 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 4 168 506,7 млн. рублей налоговых доходов. Структура поступлений налоговых доходов в федеральный бюджет в 2008 году (%) отражена на рисунке В.1 приложения В. Исходя из диаграммы видно, что основная масса налоговых доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (31%), налога на добычу полезных ископаемых (21%) и налогов на товары, ввозимые на территорию РФ (21%).

В 2009 году в федеральный бюджет поступило 4 909 629,6 млн. рублей налоговых доходов, что на 18% больше, чем в 2008 году. Структура поступлений налоговых доходов в федеральный бюджет в 2009 году (%) показана на рисунке В.2 приложения В. Наглядно видно, что основная масса доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (17%), НДС (36%) и налогов на товары, ввозимые на территорию РФ (21%) [33].

В 2010 году в федеральный бюджет поступило 5 471 861,7 млн. рублей налоговых доходов, что на 49% меньше, чем в 2009 году. Структура поступлений налоговых доходов в федеральный бюджет в 2010 году (%) изображена на рисунке В.3 приложения В, на котором видно, что основная масса налоговых доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (37%), налога на добычу полезных ископаемых (16%) и налогов на товары, ввозимые на территорию РФ (22%).

В Федеральном бюджете  за 2008 год косвенные налоги равны 2 293 019,2 млн. руб. (34,36 %), в 2009 году – 2 944 233,1 млн. руб. (39,67 %) и в 2010 году – 3 389 001 млн. руб. (42,18 %). Мы наблюдаем тенденцию  к росту. В состав косвенных налогов  можно акцизы на отдельные виды товаров, налог на добавленную стоимость, а также налоги на товары, ввозимые на территорию РФ.

Наибольший удельный вес  занимают налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ – в 2008г. – 33,68 %, в 2009г. – 38,99% и в 2010г. – 40,32%.

В свою очередь, среди налогов  на товары (работы, услуги),      

 

реализуемых на территории РФ, наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории РФ. Он составляет 30,81%, 36,18% и 37,41% в 2008, 2009 и 2010 годах соответственно. В денежном выражении сумма данного налога также возросла в течение трех лет примерно в 1,5 раза.

Среди же налогов на товары, ввозимые на территорию РФ наибольший удельный вес также занимает налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ – 20,24 %, 20,31% и 20,93% в 2008, 2009 и 2010 годах соответственно. Как видно, удельный вес данного налога растет, растет также и его количество в денежном выражении. В 2008 году он составлял 860402,80 млн. руб., а в 2010 году планируется 1145006,50 млн. руб., то есть увеличение примерно в 1,33 раза. Остальные налоги в его составе занимают объем менее одного процента.

Акцизы так же являются одними из важнейших источников пополнения бюджета.

В 2010 году поступления акцизов составили 327347,8 млн. рублей, что на 13,4% больше чем в 2009 году.

Поступления акцизов на спирт  этиловый из всех видов сырья и  спиртосодержащую продукцию в федеральный  бюджет Российской Федерации в 2010 году составили 18769,6 млн. рублей, что на 11% больше, чем в 2009 году.

В федеральный бюджет в 2010 году мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 84032,4 млн. рублей, что на 16,4% больше поступлений 2009 года, и на 30% больше чем в 2008 году.

В 2009 году поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили 283680,2 млн. рублей и выросли относительно 2008 года на 13,3%.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2008 году составили 245878,2 млн. рублей [33].

Проанализировав приведенные  данные можно сделать вывод о  том, что в налоговых доходах  федерального бюджета сохраняется  весьма высокая доля поступлений  от косвенных налогов. В бюджете 2008 года косвенные налоги равны 2293019,2 млн. руб. (55%); за 2009 год косвенные налоги равны 2944233,1 млн. руб. (60 %), в 2010 году – 3389001 млн. руб. (62 %). То есть мы наблюдаем постепенную тенденцию к росту.

Такая ситуация во многом связана  с тем, что косвенные налоги традиционно  стабильны и характеризуются  достаточно высоким уровнем собираемости.

 

 

2.3 Перспективы развития  косвенного налогообложения в  Российской Федерации

 

 

Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные  денежные фонды. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость  увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно для России [20, С. 175].

25 мая 2009 г. Правительством  Российской Федерации были одобрены  Основные направления налоговой  политики Российской Федерации  на 2010 - 2012 годы. И как следует из  рассматриваемого документа, дальнейшего  снижения налогового бремени  не планируется [22, C. 145]. Основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 г. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться в рамках бюджетной политики.

Основные перспективы  развития косвенного налогообложения представлены на рисунке 2.1.

 

 

 

Рисунок 2.1 - Перспективы развития косвенного налогообложения

 

 

В последних публикациях  в области косвенного налогообложения, кандидат экономических наук, руководитель отдела методологии бухгалтерского учета и аудита ООО «РосКо» А. А. Талаш в своей статье пишет, что значительных изменений в порядке обложения НДС не предвидится. Планируется внести некоторые уточнения в порядок подтверждения нулевой ставки. Предполагается продолжить работу, направленную на оптимизацию перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, а также на сокращение сроков возмещения НДС.

Планируется решить вопрос о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит счетов). Ранее Минфин России высказывался против выставления отрицательных  счетов-фактур (письма Минфина России от 29.05.07 г. № 03-07-09/09, от 10.04.07 г. № 03-07-08/70 от 21.03.06 г. № 03-04-09/05 и др.). Также ставится задача внести изменения в законодательство в отношении незначительных нарушений  правил заполнения счета-фактуры. Указанные  изменения должны определить, при  незаполнении (или неверном заполнении) каких реквизитов счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям. Это должно способствовать снижению издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства [27, C. 39].

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Именно в пп. 5 и 5.1 указанной статьи приведен перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается этим предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

Будет продолжена работа по созданию системы составления счетов-фактур в электронном виде [27, C. 43].

В свою очередь, ассистент  кафедры финансового права Харисов  И. Ф. подчеркивает, что в соответствии с концепцией развития России до 2020 г., представленной Министерством экономического развития и торговли, рассматриваются  два варианта реформы налога на добавленную  стоимость: во-первых, введение единой ставки НДС в размере 12 %; во-вторых, снижение ставки налога до 14 % с сохранением  льготной ставки 10 % по отдельным группам  товаров (продовольственные и детские  товары, лекарственные средства, полиграфическая  продукция). Но оба варианта приведут к выпадению доходов федерального бюджета. При унификации ставки НДС на уровне 12 % в первый год налоговой реформы прямые выпадающие доходы оцениваются в 2 % ВВП. При сокращении ставки до 14 % с сохранением льготной ставки выпадающие доходы будут ниже и составят около 1,3 % ВВП.

Министр финансов А. Кудрин отметил, что в условиях, когда  спрос превышает темпы производства, в России снижение налога на потребление  приведет к еще большему темпу  роста спроса и, соответственно, к  дальнейшему перегреву экономики. В то же время, снизив ставку НДС, придется думать о сокращении расходов на основные сферы, которые требуют увеличения расходов, - это здравоохранение, пенсионная система дорожное строительство [28, C. 30].

Но все же, нужно отрабатывать механизм взимания НДС, имея в виду существенное снижение ставки. Но проблема заключается в ограниченных возможностях бюджета. Они, однако, могут быть в  значительной степени расширены  повышением сумм НДС в связи с ростом цен и отработкой механизма взимания этого налога, увеличением объемов производства, работ и услуг, на что, собственно, и нацелено снижение ставок.

Совершенствование акцизного  налогообложения в перспективе, по мнению профессора, зав. кафедрой «Государственные доходы» Академии бюджета и казначейства Минфина России Н. И. Малиса, связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Надо отметить, что у предпринимателей в наличии в настоящее время достаточное количество соответствующих легальных схем. В частности, зачастую используется так называемая спиртосодержащая схема, по которой налогоплательщики с целью получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предполагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, если использованное для производства алкогольной продукции исходное сырье будет соответствовать ГОСТу и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства конкретной алкогольной продукции. Кроме того, чтобы предотвратить существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции производителю, предполагается предусмотреть восстановление полученных налоговых вычетов и уплату соответствующих сумм в бюджет в этом случае, а также и в случае утраты (недостачи) алкогольной продукции и в случае уничтожения налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции.

Что касается ставок акцизов, то за последние годы налогоплательщики  привыкли к механизму их индексации, - он отменен не будет. В то же время  сложная ситуация с ценообразованием в сфере реализации нефтепродуктов вынуждает внести существенные коррективы. Предполагается, что ставки акцизов на нефтепродукты на 2009-2010 гг. индексироваться не будут, а в дальнейшей перспективе они будут снижаться, но только для тех производителей, которые реализуют бензин и дизельное топливо более высокого класса, нежели остальные. Прогноз для остальных ставок подакцизных товаров сделать пока невозможно, поскольку все будет зависеть от прогнозируемого индекса потребительских цен [24, C. 56].