Косвенное налогообложение

Гербовый сбор у предприятий  обобществленного сектора также  вошел в состав налога с оборота, а для частного сектора был  заменен единой государственной  пошлиной. Таким образом, все косвенные  налоги (кроме таможенных пошлин), пошлины  и сборы, и некоторые прямые налоги заменялись налогом с оборота, принявшем форму надбавки к оптовой цене и взимаемой с населения при продаже товаров и услуг в сети розничной торговли.

В советской налоговой  практике введение налога с оборота  означало введение нового синтетического (или номинального) налога взамен значительного  числа статей расходной части  бюджета, или, если говорить строго, введение нового механизма формирования доходной части бюджета. Этот синтетический  налог был очень удобен для  сформировавшейся в те годы централизованной системы государственного регулирования  экономики и существовать мог только в рамках этой системы. Методы включения в розничные цены товаров и услуг налога с оборота и последующего его изъятия в бюджет стали мощным и весьма эффективным инструментом пополнения бюджета и перекачки средств из фонда потребления в фонд производственного накопления, но эти же методы достаточно быстро спровоцировали отрыв движения финансовых ресурсов от кругооборота материальных ценностей.

Уже в 90-х гг., обсуждая в  периодических изданиях проблемы развития налога с оборота, экономисты проводили  сравнительную характеристику его  с налогом на добавленную стоимость; были выявлены различия и преимущества последнего с точки зрения государственных интересов.

В 1991 году в России, когда  обсуждался вопрос о замене налога с оборота и налога с продаж на НДС, определили, что ставка НДС, компенсирующая потери от замены двух косвенных налогов одним должна быть такой, чтобы налоговая масса  НДС покрывала налоговую массу  двух налогов. Расчетным путем было определено, что ставка НДС должна была составить не менее 27%.

В 1992 г. налог на добавленную  стоимость был введен в России законом РФ «О налоге на добавленную  стоимость» в размере 28 % и очень  быстро занял ведущие позиции  в формировании доходов бюджета [5, C. 136].

В настоящее время в  России основная ставка НДС составляет 18 %. Снижение в 2004 г. ставки НДС с 20 до 18 % обосновывалось государственной политикой снижения налогового бремени.

 

 

1.3 Место и роль косвенных налогов в налоговой системе Российской Федерации

 

 

Современная налоговая система  РФ существует с января 1992 года, когда  вступили в действие законы о налогах, принятые в ноябре-декабре 1991 г. За годы экономических реформ в России сложилась налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС и акцизы. Это обусловливается «функциональной специализацией» косвенных налогов - обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения [23, C. 198]. Структура поступлений администрируемых ФНС доходов в федеральный бюджет по видам налогов представлена на рисунках А.1 и А.2 приложения А. Из рисунков видно, что значительную часть поступлений в Федеральный бюджет составляют косвенные налоги.

Объем поступлений доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой (ФНС) России, в консолидированный бюджет РФ в январе-ноябре 2010 года вырос на 22,6 процента по сравнению с аналогичным периодом прошлого года - до 6,927 триллиона рублей,

Поступления налога на прибыль  организаций за отчетный период составили 1,606 триллиона рублей (рост на 43,1%), поступления  налога на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты регионов - 1,531 триллиона рублей (рост на 6,6%).

Объем перечислений НДС на товары, реализуемые на территории РФ, вырос на 10,1% и составил 1,196 триллиона  рублей; на товары, ввозимые в РФ, - на 75%, до 48,1 миллиардов рублей. Поступления  акцизов увеличились на 35,4% и составили 402,8 миллиарда рублей .

Поступления НДПИ в консолидированные  бюджеты регионов составили 26,5 миллиарда  рублей, в федеральный бюджет - 1,246 триллиона рублей. В том числе  перечисления НДПИ на нефть в федеральный  бюджет составили 1,147 триллиона рублей [34].

Проследим роль косвенных  налогов в доходной части консолидированного бюджета РФ, их влияние на социально-экономические  процессы и выполнение регулирующей функции в современных экономических  условиях. На протяжении нескольких лет  в налоговых доходах консолидированного бюджета доля косвенных налогов  составляет приблизительно пятьдесят  процентов, причем тенденция снижения данного показателя отсутствует.

Возможно, в дальнейшем при  снижении ставки НДС и формировании базы для прямого обложения соотношение  между прямым и косвенным налогообложением изменится в пользу первого. В  современных же экономических условиях большим фискальным потенциалом  обладают косвенные налоги. Например, после кризиса 1998 года в качестве чрезвычайной фискальной меры был введен именно косвенный налог – налог с продаж, отмененный в 2006 году, так как приводил к двойному налогообложению и трудно поддавался администрированию.

Среди косвенных налогов  НДС стабильно занимает первое место при формировании доходов федерального бюджета.

Что касается акцизов, то помимо фискальной функции акциз, как и любой другой налог, имеет и регулирующее значение, причем регулирующий потенциал акцизов, в современных российских условиях реализован не полностью. Акцизы могут влиять на социально-экономические процессы через перечень подакцизных товаров, ставки, порядок исчисления и уплаты. Так, например, в настоящее время в отношении алкогольной продукции, ставка дифференцирована по пяти группам в зависимости от ее крепости на 1 литр безводного спирта. Ставки акциза на подакцизные товары приведены в таблице приложения Б. Ставка акциза на натуральные вина учитывает высокие издержки производства натуральных вин и призвана способствовать повышению потребления данного высококачественного продукта питания. Обратную ситуацию можно наблюдать в отношении табачной продукции - ставки устанавливаются по принципу «выше качество - выше акциз». Такое положение дел приводит к тому, что производителям не выгодно повышать качество продукции, так как повышение качество влечет за собой повышение цен и автоматическое повышение адвалорной составляющей акциза.

Основной причиной взимания акциза на нефтепродукты помимо решения  фискальной задачи, является изъятие  сверхдоходов у производителей. Кроме  того, акцизы на нефтепродукты призваны выполнять экологическую функцию, стимулируя потребление более качественных его видов. В России система акцизного  обложения, в частности автомобильного бензина, ориентирована на фискальный эффект. Поэтому при установлении твердых ставок на бензин, вопреки  мировой практике дифференциации специфических ставок акциза в целях стимулирования производства и потребления боле качественных товаров [3, С. 145].

Несмотря на то, что таможенная пошлина в силу особенностей, связанных  с установлением, взиманием и  администрированием, была изъята из перечня  федеральных налогов и сборов, что будет рассмотрено ниже, по своей экономической сущности она  является косвенным налогов и  занимает значительную долю в доходах бюджета. Таможенные пошлины складываются из экспортных (66%) и импортных (34%). Увеличение поступлений от вывозных таможенных пошлин связано с ростом объема экспорта.

Система ставок экспортных пошлин построена таким образом, чтобы учитывать рост или снижение мировых цен на нефть изымать  рентную составляющую в бюджет.

Потенциал таможенной пошлины  как регулятора объема экспорта и  импорта России реализуется слабо  в силу существующей политики установления ставок. В России «таможенные пошлины  являются более фискальным инструментом, так как существующая товарная структура экспорта и импорта свидетельствует о необходимости усиления регулирующей функции таможенной пошлины» [18, C. 78].

Таким образом, можно сделать  следующие выводы:

Исходя из характеристик  отдельных налогов, можно выделить общие черты, присущие всем косвенным  налогам:

1. это налоги на потребление, имеющие регрессивный характер;
2. налог прямо не связан с доходом или имуществом налогоплательщика;
3. сумма налога включается в цену товара, носит скрытый характер для потребителя, оплачивающего товар и налог;
4. стабильный и продуктивный источник дохода бюджета – при росте потребления доходы увеличиваются без изменения ставок;
5. широкая база налогообложения;
6. с их помощью можно регулировать потребление, как в целом, так и отдельных товаров [15, C. 89].

В качестве недостатков всех рассмотренных косвенных налогов  можно выделить:

1. обратную пропорциональность платежеспособности потребителей (регрессивный характер), приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения;
2. повышенные затраты при администрировании;
3. вмешательство косвенных налогов в механизм рыночного ценообразования, способствующее росту темпов инфляции [10, C. 213].

Также необходимо подчеркнуть, что косвенные налоги, занимая  в доходах консолидированного бюджета  около 50%, по-разному реализуют свою фискальную и регулирующую функцию  в зависимости от вида налога. Поэтому  каждый косвенный налог, подчиняясь общим тенденциям развития косвенного налогообложения, имеет присущие только ему проблемы исчисления, уплаты и  администрирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

 

2.1 Зарубежный опыт косвенного налогообложения

 

 

В сфере косвенных налогов  главными направлениями реформы  в развитых странах в послевоенный период были следующие: резкое повышение  роли НДС, изменения в акцизном обложении, снижение роли таможенных пошлин и  жесткое разделение развитых стран  на две группы по относительной значимости косвенных налогов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - относительно новый налог, впервые  введенный во Франции в 1954 г. и  затем быстро распространившийся в  других развитых странах за счет вытеснения других налогов на потребление. Преимуществом  НДС считается то, что он взимается  с добавленной стоимости - разности между товарной продукцией и материальными  затратами, кроме амортизации. Еще одно достоинство НДС заключается в том, что он охватывает все стадии производства и обращения, а не только конечную стадию [9, C. 75].

В настоящее время НДС  занял ведущее место среди  всех косвенных налогов в большинстве  развитых стран. Он выплачивается производителем в виде разности между НДС, начисленным на произведенные и проданные товары и услуги, и НДС, начисленным на приобретенные для производства этих товаров и услуг сырье, материалы и прочие предметы труда. [4, C. 125]

НДС не используется только в США и Австралии, где из налогов  на потребление продолжает применяться  налог с продаж (в США ставки этого налога колеблются по штатам от 3 до 8,25%). В некоторых странах, например в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС, хотя и в заметно меньшем объеме [25, C. 78].

Кроме стандартной ставки, применяемой к преобладающему большинству  товаров и постепенно повышаемой с момента введения НДС, почти  во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары - продовольствие, медикаменты  и т.п.

Кроме сниженных ставок по НДС в странах ЕС используются два других вида льгот по этому налогу - освобождение и использование так называемой нулевой ставки [11, C. 117].

Особую группу косвенных  налогов составляют акцизы. Акцизы направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. При этом они выполняют не только усиленно-фискальную, но и иную функцию. Например, базовыми товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на ее производство и распределение. Акцизы также используются для обложения некоторых других товаров, причем, как правило, с чисто фискальными целями.

Хотя в разных странах  нет единства в отборе подакцизных  товаров, к тому же этот отбор может  отличаться для тех или иных периодов, все же можно выделить два основных признака, по которым они отбираются: это либо товары массового потребления  с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.), либо товары ограниченного спроса, например ювелирные изделия.

Так, в США акцизы собираются на всех трех бюджетных уровнях, но особенно в штатах. В прошлом список подакцизных товаров был достаточно широк. Теперь, при сокращении этого  списка, в нем наряду с алкогольной  и табачной продукцией остаются пиво, бензин, телефонные услуги, услуги авиакомпаний и некоторые другие товары и услуги. В странах ЕС рекомендуют ограничивать список подакцизных товаров, кроме  алкогольной и табачной продукции, бензином и другими нефтепродуктами [25, C. 108].

Акцизные ставки устанавливаются  в двух принципиально отличных видах: либо как отношение, обычно высокое, к стоимости подакцизного товара, выраженное в процентах (иногда как  доля цены, также выраженная в процентах), либо в абсолютном стоимостном выражении  на определенную единицу измерения (например, в США на 1 пинту алкогольной  продукции, на 1 галлон бензина и  т.п.). Выбор между двумя видами акцизных ставок связан прежде всего с инфляцией. Антиинфляционные настроения последних десятилетий приводят к тому, что предпочтение в развитых странах отдается второму виду ставок   [17, C. 203].

Особую группу косвенных  налогов составляют таможенные пошлины. Применительно к таможенным пошлинам можно выделить две цели: фискальную и производственно - стимулирующую. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала  первая цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь в этих странах таможенные пошлины в  решении фискальных проблем играют второстепенную роль. Это отчетливо  проявилось в том, что, во-первых, в  общих налоговых поступлениях пошлины  составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортируемым товарам [23, C. 313].

Особой разновидностью импортных  пошлин являются так называемые антидемпинговые  пошлины, в несколько раз превышающие  обычные пошлины. Они накладываются  обычно на импортные товары, которые  продаются по ценам ниже мировых (либо ниже внутренних цен страны-импортера) или по которым обнаруживаются другие факты демпинга (например, субсидирование экспорта).

Важную роль в уменьшении значения таможенных пошлин в развитых странах сыграло долголетнее  действие Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли (ГАТТ), основной целью которого было уменьшение таможенных и других барьеров во внешней  торговле. В результате действия ГАТТ средняя величина таможенных пошлин в развитых странах с 1945-1947 гг. до конца 80-х гг. снизилась с 40-60% до 3-5%.