Элементы налога и их характеристика

     Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1. Элементы  налога и их характеристика……………………………………..4

1.1 Субъект  налогообложения (налогоплательщик)…………………………4

1.2 Предмет  и объект налогообложения………………………………………7

1.3 Налоговая  база……………………………………………………………...8

1.4 Налоговая  ставка…………………………………………………………...10

1.5 Налоговый  период…………………………………………………………12

1.6 Порядок  исчисления налога……………………………………………….14

1.7 Порядок  и сроки уплаты налога…………………………………………..15

Заключение…………………………………………………………………….17

Список  использованной литературы…………………………………………18 

 

      Введение.

     Налог - это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения; налоговая база; налоговый период, налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения. 

 

      1. Элементы налога и их характеристика

     1.1 Субъект налогообложения (налогоплательщик).

     К субъекту налогообложения (налогоплательщик) относятся лицо или группа лиц, на которых в соответствии с действующим  законодательством о налогах  и сборах возложена обязанность, уплачивать налог. Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В  порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы  и иные обособленные подразделения  российских организаций исполняют  обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту  нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

     К основным особенностям, связанным с  субъектом налогообложения как  элемента налога относится следующее:

     - налог должен сокращать доходы субъекта налогообложения;

     -налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода.

     Отличие носителя налога от налогоплательщика: носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени  с субъекта налогообложения. «Если  рассматривать понятие носитель налога как экономическую категорию, то оно означает физическое лицо, фактически несущее бремя налогообложения  даже в том случае, когда оно  не является субъектом налогообложения (налогоплательщиком) по конкретным видам  налогов».¹

     Экономические отношения налогоплательщика и  государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты. Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.

     По  налоговому законодательству большинства  стран физической лицо рассматривается  как резидент какой-либо страны, если проживает в ней более 6 месяцев  в данном налоговом периоде, или  имеет там цент своих жизненных  или деловых интересов, или удовлетворяет  другому критерию, установленному внутренним законодательством страны (факт физического  присутствия, местожительство, гражданство).

     Для юридических лиц статус резидентства обычно определяется на основе места  их образования, регистрации, местонахождения  центра управления или других аналогических  критериев. Для лиц, признанных резидентом данной страны, налоговый режим определяется на основе принципа "неограниченной налоговой ответственности", в  соответствии с которым они подлежат обложению в этой стране на основе ее законодательства по всем своим  доходам из любых источников, включая  и зарубежные. Для нерезидентов данной страны, напротив, существует лишь "ограниченная налоговая ответственность"; они  обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников в  этой стране. Несовпадение критериев  определения резидента, применяемых  разными странами, может приводить  к признанию одних и тех  же лиц резидентами сразу двух или более стран (таблица 1.1). 
 
 
 

     Таблица 1.1. Виды субъектов налогообложения по принципу резиденства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Предмет и объект налогообложения.

     Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

     Объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров, (работ, услуг); владение имуществом; совершение сделки купли-продажи; вступление в наследство; получение дохода. Отличие объекта от предмета налогообложения представлено в табл. 1.2.

     Таблица 1.2. Отличие объекта от предмета налогообложения

     «Следует  отличать объект налогообложения от источника налога. Под источником налога понимается доход (или имущество), из которого налогоплательщик уплачивает налог. Источником налога в хозяйственной деятельности предприятия выступают экономические показатели: себестоимость, финансовый результат; прибыль». ²

     Объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды: права имущественные  и неимущественные; действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной  деятельности. Под имущественными правами  понимается право собственности  на имущество, право пользования  имуществом. Под неимущественными правами понимается право на вид деятельности. Действие субъекта предполагает: реализацию товаров, работ, услуг; операции с ценными бумагами. Под результатом хозяйственной деятельности принято понимать добавленную стоимость, доход, прибыль. 
 

     1.3 Налоговая база.

              Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или          

    иную  характеристику объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду,

    что налоговую базу составляет выражена в облагаемых единицах только та

    часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка.

    Налоговая база – это объект налогообложения  за минусом налоговых льгот и 

    налоговых вычетов. 

     Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров  бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению  либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) налоговом  периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения  конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного  периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

     Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и  хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

     Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую  базу на основе полученных в установленных  случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме.

     «Существуют различные способы определения  налоговой базы: прямой; косвенный; условный; паушальный способ.

     Прямой  способ основан на определении реально  и документально подтвержденных показателей налогоплательщика. Косвенный  способ основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью  других налогоплательщиков. Условный способ учитывает вторичные признаки условной суммы дохода, а паушальный - вторичные признаки условной суммы  налога».

     В практике налогообложения важную роль играют методы формирования налоговой  базы.

     Существуют  два основных метода формирования налоговой  базы:

     - кассовый (метод присвоения) - при  котором доходом считаются все  суммы, реально полученные налогоплательщиком  в конкретном периоде, а расходами  - реально выплаченные суммы (при  налогообложении имущества, переходящего  в порядке наследования)

     - накопительный - при котором доходом  признаются все суммы, право  на получение которых возникло  в данном налоговом периоде,  вне зависимости от того, получены  ли они в действительности, а  расходами - сумма имущественных  обязательств, возникших в отчетном  периоде (при исчислении подоходного  налога с физических лиц).

     1.4 Налоговая ставка

     Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются  Налоговым кодексом, а в отдельных  случаях ставки федеральных налогов  могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке  и пределах, определенных Налоговым  кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов  РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных  НК РФ.

     В общем виде, ставки разделяются на твердые и долевые (процентные).

     «Твердые  ставки устанавливаются в определенном размере (абсолютной сумме) на единицу (объект) обложения независимо от получаемого  плательщиком размера дохода. Твердые  ставки характерны для реальных налогов  с земельных участков, домов, для  индивидуальных акцизов, таможенных пошлин. Твердые ставки являются одной из форм льготного обложения. В условиях инфляции для тех, кто эффективно использует объект обложения, твердые  ставки уменьшают уровень налогообложения. В то же время верно и другое утверждение, согласно которому при  использовании твердых ставок в  период экономического спада отсутствие взаимосвязи с реальными доходами экономических субъектов может  привести последних к разорению  и банкротству».