Экономическая сущность НДС

 

Основной недостаток налога с продаж, взимаемого на стадии розничной  торговли, в том, что налоговые  платежи поступают в доходы го сударства лишь на самой последней стадии движения товара.

 

Именно эти два последних  налога в большинстве стран мира и за менил налог на добавленную стоимость, которым облагается вклад предприятия или организации в рыночную стоимость товара (работы, услуги).

 

Сумма налога не рассчитывается от оборота, а является величиной, прямо  пропорциональной стоимости, добавленной  на каждой стадии продвижения товара от производителя до конечного потребителя, что обеспечивает реализацию такого порядка взимания налога, при ко тором любой из компонентов конечного продукта облагается налогом не более одного раза, а налоговый платеж собирается и поступает в доходы государства на каждом этапе движения товара.

 

Товары обычно проходят несколько  этапов производства и реализации перед  тем, как попасть к конечному  потребителю. Производитель покупает сырье, топливо и прочие материалы  для производства товаров, которые  он продает оптовому продавцу, а  он в свою очередь продает их розничному продавцу, который затем реализует  их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его  прибыли. Это и есть добавленная  стоимость, облагаемая НДС. При применении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полный оборот, как  в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которые составляют добавленную стоимость. Налог собирается в виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается  такой же, как если бы это был  одноступенчатый налог с розничных  продаж. Сумма налога, которую государство  получает за один раз при применении односту пенчатого налога на розничные продажи, в случае использования налога на добавленную стоимость поступает по частям с каждого этапа производства и реализации. НДС опроверг известный вывод В. Петти , что самая лучшая идея обложения потребления состоит в обложении каждого средства существования в отдельности как раз в момент, когда оно готово для потребления, иначе говоря, не следует облагать ни зерно до того, как оно превращается в хлеб, ни шерсть, пока она не превратилась в сукно.

 

Для того, чтобы налогом  облагался не валовый оборот, а  добав ленная стоимость, на практике используется способ определения суммы  налога, который получил название инвойсного , или налогового кредита. Суть его состоит в следующем. Сумма налога рассчитывается путем умножения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) на налоговую ставку. Налоговое обязательство перед государством определяется как разница между этой суммой налога и суммой налога, которую произво дитель или продавец уплатил поставщикам, покупая у них сырье, мате риалы, работы, услуги. Например, производитель произвел товар, стои мость которого включает затраты на производство и прибыли, составляет 200 руб. (табл. 1.). Он продает свой товар не за эту сумму, а увеличив ее на сумму НДС, которая при ставке 20% составит 40 руб. Поэтому от покупателя он получит 240 руб. Для того, чтобы произвести этот товар, производитель приобрел материалы и заплатил поставщику 108 руб., в том числе 18 руб. НДС. На эту сумму он сделает налоговый вычет и государству перечислит только разницу между полученной и уплаченной суммой налога, т.е. 40 – 18 = 22 руб. Стоимость материалов без НДС равна 108 – 18 = 90 руб., а добавленная стоимость: 200 – 90 = 110 руб. Если добавленную стоимость умножить на ставку налога, то в результате будет получена сумма налога, которую производитель перечислит в бюджет государства : 110 х 20: 100 = 22 руб. Таким образом, налогом облагается не вся стоимость товара, а только добавленная стоимость.

 

 

Таким же способом взимается  налог при продаже товара на этапах оптовой и розничной торговли. Если бы взимался налог с продаж на этапе розничной торговли, то государство получило бы ту же сумму  на лога (76 руб.), но только тогда, когда  конечный потребитель купит то вар. В случае взимания НДС государство  получает налоговый платеж по частям: 18 руб. заплатит поставщик, продав материалы  производителю, необходимые для  изготовления товара, 22 руб. заплатит производитель, 20 руб. – оптовый торговец, а 16 руб. – розничный торговец.

 

Для того чтобы организовать контроль за правильностью уплаты НДС  производителем, используется специальный  документ, который получил название счетафактуры . Продавец выписывает его при реализации товара в двух экземплярах. Один экземпляр он вручает покупателю, а другой оставляет у себя. В счетефактуре сумма НДС обязательно указывается отдельной строкой. Поэтому сумма налогового обязательства поставщика перед государством, возникшая в результате продаж товара, может быть получена путем суммирования величины налога по всем счетамфактурам , которые производитель выписал при реализации. Величина налогового вычета (налогового кредита) определяется путем суммирования величины налога по тем счетамфактурам , которые производитель получил от поставщиков по купленным товарам (работам, услугам). Это позволяет иметь документальное подтверждение сумм на лога, получаемых от покупателей и уплачиваемых поставщиками.

 

В течение любого налогового периода сумма задолженности  по НДС перед государством равна  разности между общей суммой НДС, указанной в счетахфактурах за проданные  товары, и общей суммой НДС, указанной  в счетахфактурах за купленные товары. (К проданным и купленным товарам  относятся все облагаемые налогом  товары (работы, услуги), в том числе  сырье, основные средства и т.д.)

 

Для метода счетовфактур свойственны  контрольные функции, ко торые выступают как средство противодействия уклонению от уплаты налога. При расчете суммы налогового обязательства налогоплательщик обязан подтвердить сумму НДС к возмещению документально. При этом покупатель товара (работ, услуг) заинтересован в том, чтобы в счетефактуре была указана реальная, а не заниженная цена и соответствующая ей сумма налога. Поставщик, который выписывает счетфактуру , наоборот, заинтересован в том, чтобы цена не была заниженной. Поэтому в счетефактуре будет зафиксирована фактическая цена сделки.

 

НДС, сохраняя достоинства  других косвенных налогов с точки  зрения фискальной, не имеет их главных  недостатков. Среди причин, обусловливающих  целесообразность введения НДС в  налоговую систему страны с трансформационной  экономикой, необходимо акцентировать  внимание на следующих.

 

1.   НДС, как и налог  с оборота, взимается многократно  на каждой стадии производства  и обращения, поэтому сумма  налога начинает поступать в  бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

 

2.   Преимуществом НДС  является широта налоговой базы, и введе ние налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

 

Для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления и инфляцией. О.Ф.Тимофеева  отмечает, что НДС удач но (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен: чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). По стоянный рост доходов бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление.

 

И наоборот, уменьшение численности  населения и снижение уровня его жизни будут являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В период экономического подъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета.

 

3.       Поскольку  сумма налога прямо пропорциональна  величине добав ленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавлен ная стоимость.

 

4.       Принципиальные  преимущества НДС по отношению  к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения,  возникающие при использовании  налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и ка ждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налого вых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет упла ты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобре тении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения. В результате этого доля налога в конечной цене любого конкретного товара остается неизменной независимо от количест ва пройденных им промежуточных этапов. Это позволяет точно установить и учесть налоговую составляющую в цене товара, что имеет особое значение при экспорте, когда любой невозмещенный налог ставит экспор тера в невыгодное положение по сравнению с конкурентами из стран с бо лее благоприятной налоговой системой. При этом на внутреннем рынке не наблюдается ущемления малых предприятий по сравнению с крупными производственными комплексами в части налогообложения их товарообо рота.

 

5.     Важным свойством  налога является его возможная  нейтраль ность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество ме ханизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю. Чтобы налог не отвлекал у производителя благ или продавца денежные средства из оборота, необходимо обеспечить своевременный возврат тех сумм НДС, которые были уплачены налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг). Действительно, введение НДС в налоговую систему государства приводит к тому, что цены всех (или подавляющего большинства) товаров (работ, услуг) увеличиваются на сумму налога. Если до введения НДС производитель на приобретение материалов тратил 90 руб. (табл. 1.1.), то после введения налога, по которому установлена налоговая ставка 20%, он затратит уже 108 руб., т.е. на 18 руб. больше. Следовательно, производителю надо иметь больше свободных денежных сре дств дл я приобретения того же количества материалов. Поэтому при разработке законодательной базы по НДС всегда особое внимание следует уделять обеспечению своевременности возвра та суммы налога, уплаченной поставщикам, поскольку увеличение сроков возврата является фактором, оказывающим отрицательное влияние на развитие производства и экономики страны в целом.

 

6.   К достоинствам  НДС относится выгода для налогоплательщика,  возникающая в результате увеличения  той денежной суммы, которую  он получает от покупателей  товаров (работ, услуг). Эта выгода  тем больше, чем продолжительнее  период между фактическим поступлением  налоговых платежей на счет  производителя или продавца и  сроком их пере числения в бюджет. Так как эти сроки не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами в течение некоторого периода.

 

7.   Достоинством налога  является его фискальная эффективность,  сложность для конечного плательщика  налога уклониться от уплаты. Взимание подоходного налога  с физических лиц вызывает  недовольство со стороны населения,  поскольку изымает в бюджет  часть полученного дохода. Сумма  налога изымается государством  сразу пропорционально полученному  доходу. В случае же взимания  НДС потребитель товара уплачивает  сумму налога в момент приобретения  товара. Следовательно, налог уплачивается  только с той части дохода, которая тратится на потребление,  но не взимается со сберегаемой  части дохода. Поскольку товары (работы, услуги) потребитель приобретает  тогда, когда у него имеются  денежные средства, то и налог  уплачивается обязательно. 

 

При взимании НДС существует меньшая вероятность уклонения  от уплаты, чем при взимании по соответствующей  ставке налога с продаж. Уклонение  от уплаты налога предполагает меньшую  возможную выгоду для налогоплательщика  при взимании НДС, чем при применении налога с продаж, поскольку в условиях НДС каждый налогоплательщик вносит только часть общей суммы налоговых  поступлений с реализации товара, что снижает стимулы к уклонению. Из табл. 1.1. видно, что при взимании налога с продаж розничной торговец должен был бы перечислить не 16 руб., а все 76 руб., т.е. в 4,75 раза больше, чем при уплате НДС. Это и делает относительно менее выгодным уклонение от уплаты НДС. Уклонение и само по себе затруднено ввиду того, что метод счетовфактур позволяет проводить проверку учетных данных налогоплательщиков. Суммы, указываемые в счетах-фактурах, представляют со бой исходные данные для расчета налоговых обязательств как продавца, так и покупателя, и учитываются обоими.

 

8.   НДС позволяет  государству регулировать потребление  тех или иных благ; изменяя  ставку налога на тот или  иной товар (работу, услугу), государство  увеличивает или уменьшает их  цену, что приводит к изменению  структуры потребления. 

 

9.   Поскольку налогом  облагается непосредственный вклад  органи зации или предпринимателя  в рыночную стоимость товара (работы, ус луги), то он позволяет избежать  многократного налогообложения  затрат на производство и реализацию, без чего не обходится обложение  налогом с оборота. 

 

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных  налогов, является возмещение государством суммы налога, уп лаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность оп ределяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС.

 

Совокупность налогоплательщиков любого налога можно разбить на группы по конкретному признаку: по региону, в котором осуществля ется деятельность, по виду деятельности, по размеру деятельности и т.д. Каждая из этих групп будет состоять из плательщиков, которые по итогам каждого налогового периода должны перечислить сумму налога в бюджет (рис. 1).

собирательный принцип 

 

Модель, схематично представленная на рис. 1, основана на соби рательном принципе. Поэтому в теории статистики она получила название собирательной интервальной структуры. Налоговые платежи у ка ждой группы и у каждого налогоплательщика в группе формируются в течение налогового периода независимо друг от друга. Например, сумма налогового платежа по налогу на прибыль у предприятий легкой промышленности не зависит от платежа по этому же налогу у машиностроительных заводов, а сумма уплаченного налога на доходы физических лиц не связана с уплатой этого налога в г. Курске. Однако следует отметить, что возможна корреляционная связь между отдельными группами или налоговыми платежами налогоплательщиков. Например, про водившиеся ранее переоценки основных средств приводили к увеличению стоимости имущества организаций, а следовательно, увеличивали налоговые платежи по налогу на имущество предприятий, но уменьшали при прочих равных условиях налоговые платежи по налогу на прибыль. Такая связь между налоговыми платежами налогоплательщиков или их групп будет корреляционной, но не причинноследственной . По завершении налогового (отчетного) периода по каждому плательщику определяется размер налогового платежа. Путем суммирования этих платежей можно определить сумму налога по любой группе плательщиков и по всей совокупности плательщиков.