Экономическая сущность НДС

Собирательный принцип формирования налоговых доходов бюджета свойствен  всем налогам, кроме НДС. Для налоговых  доходов по НДС характерно применение собирательновозмещаемого принципа, модель на основе которого представлена на рис. 2.

Вся совокупность налогоплательщиков разделена на три группы по принципу взаиморасчетов с бюджетом по НДС. В  первую группу вошли те плательщики, которые в налоговом периоде  приобретали у по ставщиков товары (работы, услуги), в стоимость которых входила сумма НДС. Эти плательщики реализовывали свои товары (работ, услуги) и включали в их стоимость сумму НДС. Поскольку сумма НДС, полученная от покупателей, была больше, чем сумма НДС, уплаченная поставщику, то по окончании налогового периода налогоплательщик разницу между суммами перечислил в бюджет. Во вторую группу включены те плательщики, которые реализуют товары (работы, услуги) и которые в соответствии с законодательством освобождены от уплаты НДС. К та ким плательщикам, например, относятся организации, оказывающие образовательные услуги, банковские услуги, и организации, реализующие товары (работы, услуги), местом реализации которых признается другая страна. Эта группа плательщиков реализует товары (работы, услуги) без включения в их цену НДС, поэтому у нее не возникают налоговые обязательства перед бюджетом. В третью группу включены те плательщи ки, у которых сумма НДС, уплаченная поставщику, больше, чем суммы налога, полученные от покупателей, а государство возникшую разницу должно им возместить за счет средств (доходов) бюджета. В этом случае у государства возникают не налоговые доходы, а налоговые расходы. Эта группа плательщиков получает из бюджета сумму налога, которую в бюджет не перечисляла. К таким плательщикам относятся те, у которых стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, больше, чем стоимость реализованных товаров (работ, услуг), или для которых установлена нулевая налоговая ставка. С этой особенностью НДС связаны самые значительные злоупотребления налогоплательщи ков, которые приняли форму незаконного возмещения из бюджета неуп лаченной суммы налога.

Налогоплательщики каждой группы могут покупать товары (рабо ты, услуги) как у плательщиков своей группы, так и у плательщиков двух других групп. Однако государству поступят налоговые доходы в бюджет в случае приобретения товаров (работ, услуг) у налогоплатель щиков первой группы. И если есть возможность выбора для производителя приобретать товар у плательщика третьей, второй или первой груп пы, то тогда в этой ситуации исключать возможность существования причинноследственных связей и не учитывать их при анализе, на наш взгляд, было бы неправомерно.

Чем больше размер потребления, тем большую сумму налога при  прочих равных условиях заплатит конечный потребитель, поэтому большая сумма  НДС поступит в доход государства. НДС по своей сущности – налог, пропорциональный потреблению. При  взимании НДС, а также других налогов, государство изымает в принудительном порядке у граждан часть их имущества в виде денежных средств, которые необхо димы ему для выполнения своих общественных функций. Вследствие этого они уже не могут потратить эти ресурсы на производство или потребление. В экономической литературе часто можно встретить такое утверждение, что это не страшно, а даже хорошо, поскольку государство потратит эти ресурсы на общегосударственные цели, так что в итоге об щественное богатство не уменьшается. Однако еще Н.И. Тургенев высказался о необоснованности такой интерпретации сущности налогов: …деньги, платимые подданными правительству, суть следствие труда или промышленности платящих, которые заплатив налог безвозвратно, лишаются ценности оного. Когда же правительство вновь выпускает деньги в обращение, то оно не отдает их даром, а покупает для себя или труд, или изделия подданных.

Основной недостаток НДС  заключается в его неравномерности  и обременительности для малоимущих слоев населения, так как тяжесть  обложения налогом обратно пропорциональна  размеру дохода: чем меньше доход, тем большая часть его направляется на потребление. По скольку с ростом доходов доля НДС в доходе его реального плательщика уменьшается, НДС можно относить к группе регрессивных налогов. Проблема регрессивности как раз и состоит в том, что НДС затрагивает значительную долю дохода малообеспеченного человека. Тот же, кто получает высокие доходы, часть этих доходов сберегает, и они не облагаются НДС. Например, имеются два человека: у одного доход 5000 руб., а у другого – 25 000 руб. Они оба потратят на потребление по 5000 руб. и при этом уплатят по 1000 руб. НДС. Но в доходе первого сумма налога составит 20%, а в доходе второго – 4%. Поскольку налог охваты вает подавляющее большинство товаров, работ, услуг, то сложно укло ниться от роста цен, связанного с введением налога или повышением его ставки путем переориентации расходов на потребление необлагаемых налогом товаров, работ, услуг, т.е. цены которых не включают сумму НДС.

Регрессивный характер налога может быть уменьшен двумя путя ми: с помощью самого налога или посредством других мер, не связанных с его взиманием. Регрессивность НДС снижается, если правовая база на лога устанавливает ставки ниже стандартных (или даже нулевые) на важнейшие потребительские товары, которые в большей мере потребляются слоями населения, имеющими низкий уровень дохода. И наоборот, могут быть установлены налоговые ставки выше стандартных на предметы рос коши, которые приобретают главным образом лица с высоким уровнем доходов. Налоговое бремя по НДС на малообеспеченные слои населения может быть снижено путем установления необлагаемого подоходным на логом минимума доходов, или регрессивной налоговой шкалы, или системы пособий, выплачиваемых государством малообеспеченным слоям населения.

Введение НДС в налоговую  систему государств может вызвать  повышение цен, но тем не менее НДС не считается инфляционным налогом. Алан Тайт собрал по этому вопросу эмпирические подтверждения, наблюдая за динамикой индекса потребительских цен (ИПЦ) в нескольких странах до и после введения (или изменения) НДС. А. Тайт проверил четыре гипотезы, в соответствии с которыми введение НДС должно было вызвать: 1) незначительное воздействие на цены или вообще не вызвать никакого воздействия; 2) сдвиг в линейном графике тенденции ИПЦ (одноразовое воздействие); 3) ускорение роста цен (инфляцию); 4) сдвиг плюс ускорение.

Данные обследований, проведенных  в 11 из 13 стран ОЭСР, пока зали, что  с учетом всех обстоятель ств вв едение НДС незначительно по влияло на розничные цены, вообще не повлияло на них или просто вызвало сдвиг в линейном графике тенденции ИПЦ (одноразовое действие). Только в двух странах, Италии и Норвегии, была замечена взаимо связь между НДС и инфляцией. В Италии темпы инфляции возросли по сле введения Н ДС в 19 73 г., главным образом изза неопределенности и расширения доли прибыли в цене продукции. В Норвегии изменение на лога подпитало устойчивый рост цен и заработной платы. В большинстве стран НДС коснулся ИПЦ весьма незначительно или вообще не затронул его (это имело место в восьми странах), или вызвал едва заметный одноразовый сдвиг ИПЦ (в трех странах).

Введение НДС происходит, как правило, при отмене других кос  венных налогов на потребление. Если ставка НДС будет такой же, как  и ставка отменяемого налога с  оборота или налога с продаж, то воздействие НДС на увеличение цен  товаров (работ, услуг) будет равно  нулю.

Поскольку само название и взимание налога связано с добавленной стоимостью, то в следующем параграфе будет раскрыта эта экономическая категория, а также связанные с ней формы налога.