Источники налогового права

Источники налогового права  – это результаты (продукты) правотворческой  деятельности компетентных органов  государства в сфере регулирования  налоговых и иных общественных отношений, составляющих предмет этой отрасли  права.

К источникам налогового права  можно отнести:

1) международные источники:

а) международные акты, устанавливающие  общие принципы налогового права  и налогообложения;

б) международные налоговые  соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые  РФ с различными странами);

в) международные договоры, регулирующие отдельные вопросы  налогообложения;

г) решения международных  судов о толковании международных  соглашений;

2) Конституция Российской  Федерации, принятая 12 декабря 1993 г. на всенародном голосовании;

3) специальное налоговое  законодательство:

а) федеральное (НК РФ и ФЗ, принятые на основании и в соответствии с ним);

б) региональное (законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы);

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

4) общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах  – Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (УК РФ), Таможенный  кодекс РФ от 28 мая 2003 г. №  61-ФЗ (ТК РФ) и др.);

5) подзаконные нормативные  правовые акты о налогообложении:

а) акты органов общей  компетенции (Указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ, подзаконные нормативные  правовые акты);

6) акты органов специальной  компетенции: ведомственные подзаконные  нормативные правовые акты органов  специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание  которых прямо предусмотрено  НК РФ;

б) акты по вопросам налогообложения  судебных органов:

а) акты органов конституционной  юстиции (постановления и определения  КС РФ и конституционных судов  субъектов РФ);

б) акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (решения  Пленумов ВС РФ и ВАС РФ, решения по делам о налоговых спорах, обзоры судебной практики).

Согласно статье 6 Федерального закона от 14.06.94 N 5-ФЗ (в ред. от 22.10.99) "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Согласно статье 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. При этом положение Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" о недопустимости применения в дальнейшем абзаца второго части первой статьи 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, включая соответствующий нормативный акт законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации о введении на его территории единого налога (определение Конституционного Суда РФ от 01.07.99 N 111-О, см., например, также Постановление Президиума ВАС РФ от 06.06.2000 N 161/00).

В соответствии с Конституцией РФ и законодательством установлены  дополнительные условия, которые должны соблюдаться при принятии законов, затрагивающих доходные - расходные  статьи бюджета. Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете  на очередной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о федеральных  налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение  текущего финансового года, допускается  только в случае внесения соответствующих  изменений и дополнений в федеральный  закон о федеральном бюджете  на текущий финансовый год (статья 53 Бюджетного кодекса РФ). Аналогичные  нормы предусмотрены в отношении  законов субъектов Российской Федерации  и правовых актов представительных органов местного самоуправления (статьи 59, 64 Бюджетного кодекса РФ).

 Действующим законодательством  четко не урегулирован вопрос  о первой публикации текста  закона. В соответствии со статьей  4 Федерального закона от 14.06.94 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, актов палат Федерального Собрания" официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или "Собрании законодательства Российской Федерации". При этом согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 24.10.96 N 17-П по делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года "О внесении изменений в Закон РФ "Об акцизах" должно быть соблюдено требование о реальном обеспечении всех заинтересованных лиц информацией о содержании закона.

 По общему правилу  законодательные акты по налогам  вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца  со дня их официального опубликования  и не ранее 1-го числа очередного  налогового периода по соответствующему  налогу. Законодательные акты, вводящие  налоги и (или) сборы, вступают  в силу не ранее 1 января  года, следующего за годом их  принятия, но не ранее одного  месяца со дня их официального  опубликования.