Имущественное налогообложение юридических лиц в РФ

- затраты на приобретение  основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

- расходы будущих периодов (счет 97).

Объектом налогообложения  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, которое учитывается по правилам российского бухучета.

Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности (п.3 ст.374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки  и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Значение понятия «земельный участок» установлено в Земельном кодексе РФ10 и Федеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре».

Не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

 

 

2 ОСОБЕННОСТИ ПОРЯДКА РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА В БЮДЖЕТ

 

2.1 Правила  формирования объекта налогообложения и налоговой базы

 

Налоговая база – это  стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в  акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговая база и порядок  ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным  налогам устанавливаются НК РФ –  ст.ст.53 и 54.

Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость  имущества за первый квартал, руб.:

 

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

И 1 кв. =       4

 

где И1.1 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;

И1.2 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 февраля года, руб.;

И1.3 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 марта года, руб.;

И1.4 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества  за полугодие, руб.:

 

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

Иполуг. =                                7

 

Среднегодовая стоимость имущества  за 9 месяцев, руб.:

 

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10

И9 мес. =                           10

 

Среднегодовая стоимость имущества  за год, руб.:

 

 

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

Игод =                                13

 

где И1.13 – стоимостная  оценка имущества организации по состоянию на 31 декабря текущего года, руб.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого имущества  по местонахождению организации  (месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам11.

Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое  в активе баланса на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и  техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

 

2.2 Определение  налоговой базы по налогу на  имущество

 

Как следует из ст.376 НК РФ, налоговая  база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К таким объектам относятся линии  электропередачи, автомобильные и  железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д.

В отношении такого объекта недвижимого  имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:

- в части, пропорциональной доле  балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта российской организации, а также для объекта недвижимого имущества, относящегося к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство);

- в части, пропорциональной доле  инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории РФ через постоянное представительство, а также объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянные представительства, но не относящихся к такой деятельности).

Налоговая ставка – величина налоговых  начислений на единицу измерения налоговой базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

Приказом МНС РФ по налогам и  сборам «Об утверждении формы  налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» утверждена форма расчетов по налогу на имущество – 1152001 форма по КНД, которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет по авансовому платежу)».

Кроме этого, данным Приказом утверждена и Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций. В соответствии с п.1.1 данной Инструкции, налоговая  декларация по налогу на имущество  состоит из пяти разделов: сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.

На практике особую сложность  представляют особенности определения налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Поэтому рассмотрим на практике пример расчета такой базы:

Пример.

Налог необходимо рассчитывать и уплачивать по местонахождению  организации и тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

Организация, расположенная  в г.Москве, имеет филиал, находящийся  в Ярославской области. Филиал выделен  на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. В состав организации входит также подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета, расположенное на территории Московской области.

Среднегодовая стоимость  имущества в целом по организации  за I квартал 2007 года составила 4 000 000 руб., в том числе по местонахождению организации (месту государственной регистрации) – 2 000 000 руб., по местонахождению филиала – 1 200 000 руб., по местонахождению обособленного подразделения – 800 000 руб. Налоговая база для исчисления налога составит:

- 2 800 000 руб. (2 000 000 + 800 000) – по г.Москве;

- 1 200 000 руб. – по  Ярославской области.

Кроме того, налоговую  базу нужно будет определять также  в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения  как самой организации, так и  ее обособленных подразделений.

Среднегодовую стоимость имущества организации будут определять так. Сначала нужно будет сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученную сумму затем надо разделить на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Отчетными периодами в соответствии со статьей 379 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым – календарный год.

Рассмотрим дополнительный пример.

Предположим, что остаточная стоимость основных средств организации  в первой половине 2007 года составит:

200 000 руб. – на 1 января;

160 000 руб. – на 1 февраля;

240 000 руб. – на 1 марта;

220 000 руб. – на 1 апреля;

260 000 руб. – на 1 мая;

280 000 руб. – на 1 июня;

370 000 руб. – на 1 июля.

Среднегодовая стоимость  имущества будет равна:

за первый квартал  – 210 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000) / 4);

за полугодие - 250 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000 + 260 000 + 280 000 + + 390 000) / 7).

Правда, региональные власти на местах вправе не устанавливать  отчетные периоды. В этом случае организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.

Ст.377 НК РФ предусмотрены  особенности определения налоговой  базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).