Дискуссионные вопросы состава и содержания функций налогов

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог является одним из самых основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы  налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное  и правовое явление реальной жизни.

Налог обычный источник государственных  средств. С классовых позиций, обращал  внимание К. Маркс: «…Налог - это пятый  бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский  крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов».

Когда же население примирилось  с налогами, и они превратились в основной источник государственных  доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими. Они основывались на идее невмешательства  государства в экономику, на идее непроизводительного характера  государственных услуг. Теории давали обоснование налога и его определение. Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо  и их последователей, заслуга которых  состоит в разработке вопроса  экономической природы налога. Взгляды  А. Смита на налог не сгруппированы  еще в систему, у него нет даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с  присущей ему двойственностью. С  одной стороны, А. Смит считал, что  государственные расходы носят  непроизводительный характер. С другой стороны, можно заключить, что теория о непроизводительности государственных  услуг не мешает А. Смиту признать налог справедливой ценой за оплату услуг государству: «Расходы правительства  по отношению к подданным то же, что издержки управления относительно хозяев большого владения, обязанных  участвовать в этих издержках в размере доходов, получаемых каждым из этого владения».

Но теория производительного  труда А. Смита ограничивает сферу  действия налога. Только «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства  верховной власти должны покрываться  общими сборами со всего общества», т. е. налогами. Все остальные расходы, связанные «с отправлением правосудия, с содержанием общественных заведений  и работ, учреждений общественного  образования и религиозного воспитания»  должны оплачиваться специальными пошлинами, хотя и здесь А. Смит говорит: «  Недобор пошлин должен покрываться  сборами со всего общества, налогами. Граждане должны смотреть на налоги, как  на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответствовать  тем выгодам, которые общество им доставляет, и тем расходам, которые  оно делает ради них. При помощи налогов  покрываются ежегодные расходы  государства, и каждый плательщик налогов  участвует, таким образом, в общих  расходах, совершаемых ради него и  ради его сограждан. Цель богатства  всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного  порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности».

Одной из наиболее сложных  проблем теории налогообложения  является определение состава функций, реализуемых налогами. Вопрос о роли и функциях налогов всегда был  и продолжает оставаться предметом  острейшей научной полемики. Выполняют  ли налоги исключительно фискальную функцию или им присущ многофункциональный  характер?

 

ГЛАВА 1. Эволюция научной мысли о налогах

 

1.  Общее понятие налогов и налоговой системы

Налог - одна из самых древних  форм экономических отношений, появление  которой связано с самыми первыми  общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных  субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. К налогам относили разнообразные  виды платежей из доходов отдельных  граждан в пользу государства  или государя. Это могли быть разного  вида отчисления, подати, дани, пошлины  и сборы, как  денежные так и натуральные (зерном, вином и т.п.)

Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов  государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса. Изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой  системы.

 

2.  История развития теоретических представлений о роли и функциях налогов

Процесс формирования представлений  о сущности и природе налогов  прошел несколько этапов в своей  эволюции.

1. В Древнем мире одной  из первичных форм налогообложения  выступала дань с побежденного народа. Все имущество побежденной страны переходило победителям в качестве военной добычи и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну». Т.е. первым прообразом налогов был налог на побежденных. Конечно, дань не являлась в прямом смысле налогом, но она была тем прообразом, с которого брали начало современные налоги.

2. Во времена возникновения  первых государств налоги стали  рассматриваться как необходимое жертвоприношение, основанное на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в этих первых налогах угадывался их важнейший признак - обязательность.

3. В Древнем Египте  и других восточных государствах  налоги взимались в качестве  арендной платы за пользование  землей, принадлежавшей главе государства.

4. В ранних феодальных  государствах налоги рассматривались  в качестве даров, подарков  правящему монарху. Не случайно  в Англии в средние века  понятия «налог» и «дар» выступали  как синонимы и обозначались  одним словом gift.

5. В XVI-XVII вв. в Германии название налогов было связано с просьбой государства уплатить налог, в дальнейшем же налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству.

6. В XVIII веке сформировалось  представление о том, что налог  имеет не только экономическое,  но и правовое содержание. Именно  в этот период налог стал  рассматриваться как юридическая  обязанность граждан перед государством.

Таким образом, со временем налог превратился в основную форму государственных доходов. На исключительное значение налогов  для государства обращал внимание К. Маркс: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов».

 

 

ГЛАВА 2. Основные налоговые теории

 

Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII века. Налоговая теория - это система научных знаний о сущности и природе налогов, их роли и значении для экономики и социально-политического развития общества.

Теория обмена - теория, обосновывающая договорные отношения между правительством и гражданами по поводу «покупки» последними военной, юридической защиты у государства.

Теория наслаждения. Под наслаждением понимается порядок в обществе, обладание собственностью, наличие правосудия, хороших дорог, здоровой воды. Эти наслаждения могут быть куплены у государства с помощью налогов. Таким образом, налоги согласно данной теории есть цена, уплачиваемая гражданином за получение им от государства наслаждения.

Теория налога как страховой премии. Суть ее состоит в том, что налог приравнивается к страховому платежу. Налогоплательщик страхует свою собственность от различного рода чрезвычайных ситуаций пропорционально своему доходу или имуществу.

Классическая  теория налогов. Согласно данной теории налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание государства, причем не все, а только расходы на общественную оборону и поддержание достоинства верховной власти.

Теория жертвы. Суть теории состоит в следующем: граждане приносят жертву, терпят лишения, уплачивая значительные суммы налогов. Государство, являясь принудительным органом, предопределяет сущность налога как не обходимого пожертвования.

Теория общественных потребностей. Согласно этой теории государство должно выполнять экономические функции. Покрытием такого рода расходов призваны служить налоги. Налоги не являются убытком общества, а носят характер платы за общественные значимые и неделимые услуги.

Кейнсианская  теория. Суть теории состоит в том, что налоги - главный рычаг регулирования экономики, инструмент макроэкономической стабилизации. По Кейнсу, существует два главных макроэкономических налоговых регулятора: 1) прогрессивные ставки налогообложения; 2) налог как аналог ставки банковского кредита.

Теория единого  налога. Согласно данной теории единый налог - это единственный налог на один объект налогообложения - землю, расходы, недвижимость, доход, капитал и др. Одним из самых ранних видов единого налога явился налог на земельную ренту. Следует признать, что теоретически взимание единого налога более просто и рационально, чем взимание множества отдельных налогов.

 

 

ГЛАВА 3. Вопросы состава  и содержания функций налогов

3.1 Споры о составе функций  и назначении налогов

Одной из наиболее сложных  проблем теории налогообложения  является определение состава функций, реализуемых налогами. Вопрос о роли и функциях налогов всегда был  и продолжает оставаться предметом  острейшей научной полемики. Выполняют  ли налоги исключительно фискальную функцию или им присущ многофункциональный  характер? Функциональная сторона налогообложения  крайне важна в прикладном аспекте. Она предопределяет состав и особенности  построения налогов, характер их действия и сферу применения, формируя тем  самым направленность налоговой  политики в реализации той или  иной функции.

Функции налогов должны раскрывать сущностные свойства и внутреннее содержание налога как сложной финансово-экономической  категории. Следовательно, функции  налогов должны выражать общественное назначение налогообложения не только как способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства, но и как средства государственного регулирования экономики, а также  как основы перераспределительных  отношений в процессе создания общественного  богатства. Главное функциональное предназначение, которое исторически  было предначертано налогу, - обеспечивать наполнение государственной казны, т.е. фискальное. В рамках второго направления традиционно превалировало позитивное восприятие налогов. Его приверженцы отстаивали множественность функций налога. Логика их аргументации не столь оригинальная, но все же не менее убедительная. Основной акцент в ней делается на объективность и взаимосвязанность множества функций, выполняемых налогами. Нельзя вычленить лишь фискальную либо какую-то иную единственную функцию, не замечая при этом, что налоги неизбежно оказывают полифункциональное воздействие на хозяйственную жизнь. Такое воздействие имеет объективный характер.

Однако следует отметить, что расширенное понимание функций  налогов -это выражение позиции  только одной стороны. Ей противостоит убежденность противной стороны  в универсальности лишь фискальной функции. Эти диаметрально противоположные  позиции исторически сформировались в рамках двух магистральных направлений в теории налогообложения, по-разному оценивающих соотношение в налогах мер «добра» и «зла». Определенный консерватизм первого направления основывается на негативном восприятии налогов, которые рассматриваются исключительно как орудие фиска. Но это общий методологический посыл, из которого достаточно сложно понять логику данной аргументации.

В современной экономической  литературе, так же, как и ранее, нет единого понимания объема и содержания функций, выполняемых  налогами. Нет и единства в понимании  того, являются ли они функциями  самих налогов, функциями налогообложения  или функциями налоговой системы. Подавляющее большинство авторов  либо вообще не делают подобного различия, либо считают эти словосочетания тождественными. Однако отдельные авторы все же пытаются разграничить их.

Одни нaлоговеды, в частности  Д.Г. Черник, Г.Б. Поляк и А.Н. Романов  отстаивают бифункциональный характер налогов, ограничиваясь рассмотрением двух функций - фискальной и регулирующей. По их мнению, регулирующая функциия неотделима от фискальной, они находятся в тесной взаимосвязи, представляя собой своеобразное единство противоположностей, определяющее не только их внутреннее единство, но и не исключающее при этом наличия противоречий между ними.

Другие авторитетные нaлоговеды, в частности А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков  придерживаются мнения о полифункциональном характере налогов, полагая, что кроме фискальной и регулирующей функций следует выделять в качестве самостоятельных по меньшей мере также контрольную и распределительную функции.

 

3.2  Основные  функции налогов

1. Фискальная функция (от латинского fiscus – государственная казна) является главной функцией налогов. Она отражает фундаментальное предназначение налогообложения - изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государства с целью создания материальной основы для реализации им своих функциональных обязанностей. Фискальная функция присутствует во всех налогах в любой налоговой системе.

2. Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы. Суть регулирующей функции налогов применительно к общественному воспроизводству состоит в том, чтобы посредством налогообложения воздействовать не только на макроэкономические показатели, но и на экономическое поведение хозяйствующих субъектов и граждан: их стремление к потреблению, сбережениям, инвестициям.