Поняття та сутність державного податкового менеджменту

• принцип системності;
• принцип первісної цілі;
• принцип кількісної і якісної оцінки;
• принцип економічності;
• принцип врахування ризиків;
• принцип ієрархії;
• принцип розвитку.

Державний податковий менеджмент є системою управління податковими потоками з боку органів державної влади в межах встановлених процедур і елементів податкового процесу за допомогою ринково- орієнтованих форм і методів з метою фінансового забезпечення виробництва та надання необхідного обсягу і якості суспільних благ (вигод, послуг). У основі державного податкового менеджменту лежать принципи стратегічної оцінки тенденцій та закономірностей формування структури розвитку економічного, фінансового і податкового потенціалу, а також методи забезпечення їх продуктивного впливу на фактори економічного зростання. Така система управління державним фінансовим господарством, включаючи його податкову складову, поки відсутня в Україні, розрізнено функціонують лише окремі її елементи.

Об’єктом державного податкового менеджменту є вхідні і вихідні податкові потоки, які рухаються в межах встановленого податкового процесу від платників податків до бюджетної системи при виконанні податкових зобов’язань та спрямовані на приріст суспільних благ, стимулювання економічного зростання в країні і податкового адміністрування.

Суб’єктами державного податкового менеджменту виступають органи державної законодавчої та виконавчої влади, які безпосередньо здійснюють управління потенційними і фактичними податковими потоками. До таких суб’єктів належать Верховна Рада України, законодавчі і виконавчі органи влади, зокрема, органи місцевого самоврядування, Президент України, Адміністрація Президента, Міністерство фінансів України і підвідомчі йому Державна податкова служба, Державне казначейство, Державна митна служба.

Законодавчі органи влади розглядають та приймають законодавчі акти у сфері оподаткування, бюджети на черговий рік та звіти про їх виконання, а також ведуть іншу діяльність щодо правового забезпечення податкового процесу в країні. Уряд України здійснює загальне керівництво та контроль за розробленням і реалізацією державної податкової політики, надає вказівки міністерствам щодо розроблення конкретних проблем у сфері оподаткування, здійснює нормативне забезпечення податкового процесу і податкової політики.

Міністерство фінансів України (Мінфін України) разом із Міністерством економіки розробляє податкову політику, а також самостійно готує проекти законів з питань оподаткування і розвитку податкової системи.

Мета державного податкового менеджменту полягає в забезпеченні стійкої податкової рівноваги, довгострокової збалансованої реалізації податками всіх своїх функцій на основі раціоналізації процедур і елементів податкового процесу, оптимізації вхідних і вихідних податкових потоків. Центральне місце в структурі державного податкового менеджменту відводиться оптимізації податкових потоків шляхом ухвалення ефективних управлінських рішень у сфері податкових доходів, податкових витрат і використання податкового прибутку.

Державний податковий менеджмент є наукою, мистецтвом і практикою ухвалення багатьох варіантів управлінських податкових рішень на багатоваріантній основі шляхом вибору з них найбільш ефективних. Ухвалення управлінських рішень спрямовується на досягнення мети та вирішення функціональних завдань державного податкового менеджменту. До таких функціональних завдань можна віднести такі:

• оцінка з податкових позицій показників економічного зростання, фінансового стану платників податків, державних доходів і витрат;
• забезпечення оптимальної цінової рівноваги між сукупним податковим тягарем та обсягом і якістю суспільних благ (вигод, послуг), що надаються, раціоналізація структури податкового тягаря і державних витрат;
• розроблення податкової концепції та пріоритетів податкової політики у фіскальному, регулюючому і контрольно-фіскальному напрямах, забезпечення функціональної податкової рівноваги;
• ухвалення довгострокових, стратегічних податкових рішень у сфері визначення оптимальних параметрів і структури системи податків, ухвалення рішень щодо її заміни або заміни окремих їх видів або елементів;
• ухвалення довгострокових, стратегічних рішень щодо вибору найбільш ефективних форм і методів оподаткування та податкового регулювання, які забезпечують необхідний фіскальний і регулюючий ефект;
• розроблення доходної і витратної частини середньострокового і поточного податкових бюджетів, управління їх виконанням та моніторинг;
• інші функції, що стосуються захисту від ризиків податкових надходжень, зниження податкових недоїмок, створення системи внутрішнього контролю і інформаційного забезпечення тощо.

Державний податковий менеджмент у цілому і ухвалення податкових рішень зокрема здійснюються в межах встановленого податкового процесу та його елементів (податкового права, системи оподаткування, податкової політики, податкового механізму). З процесуальних позицій державний податковий менеджмент забезпечує організацію податкового процесу, державне податкове планування (прогнозування), державне податкове регулювання та державний податковий контроль.

Організація податкового  процесу суб’єктами державного податкового менеджменту є всією організаційною діяльністю щодо складання, розгляду і затвердження бюджетів, безпосереднього справляння податкових платежів, правового забезпечення податкового процесу, формування концепції державної податкової політики, державного податкового планування (прогнозування), державного податкового регулювання і державного податкового контролю. До того ж вирішуються такі основні завдання:

• формування доходної частини бюджетів і позабюджетних фондів усіх рівнів шляхом мобілізації податкових доходів;
• оптимальний розподіл податкових ресурсів між ланками бюджетної і податкової систем;
• створення раціональної системи податків на основі оптимізації рівня та структури податкового тягаря по сферах, галузях, групах платників податків;
• розроблення короткострокових, річних, середньострокових та довгострокових планів і програм надходження податків, які слугують основою для ухвалення управлінських рішень, а також їх виконання;
• організація процедур податкового бюджетування і ухвалення до виконання податкових бюджетів;
• організація та здійснення податкового контролю за діяльністю платників податків, моніторингу дій щодо виконання управлінських рішень суб’єктами державного податкового менеджменту.

Державне податкове планування та прогнозування є систематичною діяльністю з розроблення прогнозних податкових доходів та інших показників, а також підготовки рішень, які стосуються майбутньої системи податків, оподаткування і податкового механізму. На стадії планування відбувається розроблення концепції (стратегії і тактики) податкової політики. Податкове планування — це безперервний процес, спрямований на систематичну постановку мети, завдань і підготовку необхідних для їх досягнення заходів в межах наявного або створюваного податкового потенціалу. Останній визначається на основі аналізу податкових надходжень, тенденцій і чинників розвитку баз оподаткування та інших необхідних показників. Різновидом податкового планування є податкове бюджетування, тобто узгодження планових податкових доходів із плановими податковими витратами на альтернативній основі.

Державне податкове регулювання перебуває у тісному взаємозв’язку з податковим плануванням, прогнозуванням і бюджетуванням. Воно передбачає цілеспрямовану діяльність суб’єктів податкового менеджменту щодо впливу на економіку, її окремі сфери, галузі та сегменти, а також на соціальну сферу з використанням податкових методів і інструментів, зокрема, видів податків, методів оподаткування, податкових пільг тощо.

Державний податковий контроль передбачає виявлення та оцінку відхилень фактичних податкових параметрів від запланованих, облік платників податків, перевірку дотримання ними податкового законодавства, відповідальність за податкові правопорушення і злочини, проведення моніторингу виконання суб’єктами державного податкового менеджменту заходів щодо ефективної їхньої діяльності. Державний податковий контроль у сучасній Україні — найбільш розвинений, організаційно і інституційно структурований функціональний елемент державного податкового менеджменту. Система податкового контролю, поряд зі всіма іншими елементами менеджменту перебуває у стані динамічного розвитку.

ВИСНОВОК

Державний податковий менеджмент як управлінська категорія є складовою державного управління і підпорядковується його загальновизнаним принципам. Знання і врахування принципів і функцій державного податкового менеджменту дає можливість краще уявити суттєві сторони проблем пов’язаних з оподаткуванням, врахувати усю сукупність взаємозв’язків і забезпечити створення оптимальної податкової системи. Це, в свою чергу, дасть можливість вирішити цілу низку проблем, а саме:

• мінімізація надмірного податкового тягаря,
• зниження рівня тіньової економіки,
• забезпечення зростання дохідної частини бюджетів усіх рівнів, розвитку підприємництва та ін.

Стосовно проблем державного податкового менеджменту потрібно зазначити:

- по-перше, вирішення теоретичних та суто практичних питань побудови оптимальної податкової системи є предметом державного податкового менеджменту, який реалізується через аналіз стану та прогнозування податкових надходжень, стратегічне бачення закономірностей формування податкового потенціалу країни та регіонів;

- по-друге, побудова оптимальної податкової системи завжди на території України була і залишається донині одним із основних елементів державного податкового менеджменту;

- по-третє, організацію та способи стягнення податків на кожному етапі історичного розвитку податкової системи України найбільш чітко характеризує встановлений державний податковий менеджмент.

Сучасна податкова система – це сукупність елементів, яка складається з науково обґрунтованої кількості податків, оптимального співвідношення між прямими і непрямими податками; визначених окремих спрощених податків, сучасних податкових форм організації нарахування та сплати податків до бюджету.

Сьогодні найболючішими проблемами вдосконалення податкової системи України є: чисельність податків, співвідношення прямих і непрямих податків, ефективність податкової структури, оптимізації оподаткування та ефективний державний податковий менеджмент.

Треба запроваджувати податкову систему з невеликою кількістю податків тому, що вона забезпечує значно більші надходження до дохідної частини бюджету.

Необхідно більше звертати увагу не на види податків, а на рівень податкової ставки, механізм визначення об'єкта оподаткування, спосіб утримання, умови, за яких встановлено даний податок, досконалість закону, що регулює його справляння, узгодженість даного закону з рештою податкових законів, якість інших нормативно-правових актів, нарешті, самі органи стягнення податків.

Ефективною податкова структура може бути за умов забезпечення нею регулюючої податкової політики, оподаткування монопольного прибутку, диференційованого підходу до обкладання прибутку залежно від того, використовується він на споживання чи на капіталовкладення, стимулювання за допомогою податку на прибуток зростання дохідності капіталу внаслідок підприємливості, податкового регулювання структури економіки, обмеження за допомогою оподаткування непродуктивного споживання, стимулювання продуктивного використання доходу. Крім того, для ефективної організації та дослідження способів стягнення податків до дохідної частини бюджету більше уваги слід приділяти державному податковому менеджменту.

СПИСОК ПОСИЛАНЬ

1. Иванов Ю.Б. Налоговый менеджмент : [учебное пособие] / Иванов Ю. Б., Карпова В. В., Карпов Л. Н. – Харьков : ИД "ИНЖЭК", 2006.

2. Онисько С.М. Податкова система : [підручник] / Онисько С.М., Тофан І.М., Грищина О.В. ; [за заг. ред. С.М. Онисько]. – Львів : “Новий світ - 2000”, 2004.

3. Налоговый менеджмент : учебник / [Поршнев А.Г., Черник Д.Г., Замятин Б.И. и др.]. – М. : ИНФА-М, 2003.

4. Карп М.В. Налоговый менеджмент : [учеб. для вузов] / Карп М.В. – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2001.

5. Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент : [навч. посібник] / Ісаншина Г.Ю. – К. : ЦУЛ, 2003.

6. Юткіна Т.Ф. Налоги и налогообложение / Юткіна Т.Ф. – М. : ИНФА, 1999.

7. Воронкова О. М. Організаційні засади податкового менеджменту / О.М. Воронкова // Наук. вісн. Економіка, право. – Ірпінь, 2005. – № 1 (28). – С. 104 – 109.