Классификация аудита

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

Смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств.

Цели аудита:

-степень общеприемлемости;

-правильное включение сумм;

-завершенность;

-право собственности (по включенным суммам);

-оценка;

-правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

-разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

-арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

-раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В деятельности аудиторов входит также еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

В зависимости от исполнителей можно выделить внешний и внутренний аудит. Данные виды аудита тесно переплетаются с обязательным и инициативным аудитом, т. е. внешнего аудитора могут пригласить как для проверки бухгалтерской отчетности, так и для оценки деятельности руководства или оказания ему помощи. В то же время эти функции может выполнять и внутренний аудитор.

Целью внешнего аудита является предоставление гарантии достоверности бухгалтерской отчетности. Потребители аудиторской информации - владельцы (если они не являются руководителями организации), партнеры по совместному предприятию, правительство (для проверки правильного использования субсидий), налоговые органы, работники организации, кредиторы (в том числе банки) и другие внешние заинтересованные пользователи. Исполнители — независимые аудиторы (работники аудиторских фирм), выполняющие проверку бухгалтерской отчетности на договорных началах.

Внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего контроля, организованной руководством организации в целях анализа учетных и других контрольных данных. Его основными задачами являются: 1) проверка точности записей; 2)контроль сохранности средств; 3) предотвращение ошибок и злоупотреблений; 4) строгое соблюдение процедур контроля; 5)оценка степени надежности представленных руководством доказательств; 6)контроль за соблюдением политики организации; 7)определение эффективности отдельных операций.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством и программироваться независимо от работы внешних аудиторов. Между двумя видами аудита существуют области частичного совпадения (рис. 1.1).

В областях совпадения очевидны преимущества сотрудничества, так как сокращается дублирование и экономится время на внешний аудит. Общими целями внутреннего и внешнего аудита являются: создание эффективной системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению ошибок или способствующей их обнаружению; организация соответствующей системы учета, которая предоставляла бы информацию, необходимую для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Связь данных видов аудита состоит также в том, что внешний аудитор может часть выводов делать на основе данных, полученных внутренним аудитором. Больше всего это касается запасов, основных средств, амортизационных отчислений, задолженности и степени риска возникновения ошибки или неточности.

Принципы организации аудиторской деятельности

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 - 1988 гг., и в настоящее время они организованы практически во всех городах страны и даже в отдельных районных центрах субъектов Российской Федерации.

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов и правовых актов. В современных условиях аудиторская деятельность регулируется согласно Указу Президента РФ от 3 ноября 1993 г. №1105 «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Однако необходимость принятия закона «Об аудиторской деятельности» сегодня очевидна, так как существующие Временные правила, сыграв важную роль в становлении этого вида бизнеса на первом этапе, уже не отражают всего накопленного практического опыта и содержат очевидные проблемы в регулировании аудиторской деятельности. Поэтому в настоящее время в российском парламенте идет активная работа над внесенным проектом федерального закона «Об аудиторской деятельности». В современных условиях аудиторская деятельность регулируется согласно Указу Президента РФ от 3 ноября 1993 г. №1105 «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (далее - Временные правила). Однако необходимость принятия закона «Об аудиторской деятельности» сегодня очевидна, так как существующие Временные правила, сыграв важную роль в становлении этого вида бизнеса на первом этапе, уже не отражают всего накопленного практического опыта и содержат очевидные проблемы в регулировании аудиторской деятельности. Поэтому в настоящее время в российском парламенте идет активная работа над внесенным проектом федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторских служб в виде проверок и выполнения сопутствующих аудиту услуг по учетным, налоговым, организационно-управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организаций.

Сроки и стоимость проведения аудиторских проверок и услуг определяются с учетом объема и сложности работ, времени их выполнения, особенностей деятельности организации, оговоренных в договоре. Известно, что обязательные аудиторские проверки носят резко сезонный характер, то есть в соответствии с законом проводятся по результатам годовой отчетности организаций. Однако аудиторским службам необходимо иметь объемы работ один раз в году, но и повседневно, причем для получения доходов (прибыли) от данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому, чтобы аудиторская фирма успешно работала, круг видов ее деятельности должен быть расширен, то есть аудиторские фирмы могут заниматься также налаживанием, восстановлением и совершенствованием бухгалтерского учета у своих клиентов. Кроме того, аудиторы и аудиторские фирмы могут заниматься ведением бухгалтерского учета и составлением отчетов организаций. При этом проверку и подтверждение достоверности финансовых отчетов этим организациям должны проводить независимые аудиторские фирмы или частнопрактикующие аудиторы.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм. Лицензии выдаются согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 «Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности» на осуществление: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность, на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (клиент - физическое или юридическое лицо), заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту;

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности клиента или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых действий клиента.

При выявлении в процессе проверки объектов контроля нарушений законодательных актов аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможности неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом). С самого начала (до заключения договора) аудитор обязан наладить должный диалог с будущим клиентом на независимой, равноправной и деловой основе, а в процессе проверки выступать в качестве помощника и советчика, но не позволяя при этом превратить себя в материально зависимого от клиента субъекта.

Цели организации всех видов аудиторской деятельности многообразны, но основными их них являются: высококачественное оказание аудиторских услуг; улучшение коммерческой деятельности у клиентов аудиторской организации и вместе с тем обеспечение роста авторитета аудиторов; расширение круга клиентов и обеспечение роста доходов аудиторской фирмы. Для достижения вышеуказанных целей аудиторские службы должны решать важнейшие задачи по организации своей деятельности.

Первоочередная задача аудиторских служб - это высококачественное проведение аудиторских проверок. Выполнение данной задачи зависит от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров фирмы, их практического опыта, последовательности и правильности применения аудиторских процедур, методики и методологии контроля, а также использования положительного опыта в аудиторской деятельности.

Одной из основных организационных задач аудиторских служб является оснащение своей работы и рабочих мест вычислительной и организационной техникой, без которой в настоящее время невозможно нормальное функционирование аудиторской организации, так как техника необходима не только для автоматизации бухгалтерского учета в самой аудиторской фирме, но и для обработки материалов аудиторских проверок, оформление их результатов, а также для проведения работ по восстановлению бухгалтерского учета и составлению отчетности клиента и т.д.

Наличие у аудиторской организации полной и актуализированной базы улучшает качество ее работы, повышает ее авторитет среди клиентов, которых она оперативно может обеспечивать необходимой документацией, снимая и рассылая им ксерокопии нормативных материалов. Поэтому одна из задач аудиторских служб - своевременное проведение комплектования и обеспечение хранения нормативно-информационной базы данных за ряд лет путем внедрения программного обеспечения или накопления справочной литературы по экономическим, юридическим и другим вопросам, а также инструктивных и законодательных актов.

Как уже было сказано выше, с целью эффективного функционирования аудиторской фирмы круг ее услуг может быть расширен путем оказания клиентам различных сопутствующих аудиторских услуг. Оказание различных услуг требует специальных знаний у аудиторов в определенных сферах деятельности. В этих условиях важной задачей аудиторской службы является привлечение на работу в свою фирму высококвалифицированных аудиторов различной специализации аудита и квалификации по образованию.

Еще одна важная задача аудиторских служб - обеспечение безубыточности своей работы. Чтобы аудиторская фирма успешно функционировала, поддерживала на рынке высокий имидж, необходимо, чтобы каждый аудитор этой организации выполнял следующие задачи:

при проверке достоверности финансовых отчетов -подтверждение реальности приведенных в них данных;

при проверке или экспертизе различных явлений и ситуаций -объективная оценка реального состояния дел в аудиторском заключении;

серьезное внимание при проведении аудиторских проверок должно уделяться соблюдению положений учредительных документов и учетной политики организации, правильности документирования и отражения в бухгалтерском учете движения имущества, обязательств, внешнеэкономических и других операций, а также правильности формирования и учета издержек производства;

калькулирования себестоимости продукции, отражения процесса реализации, формирование и распределения прибыли. Только четкое выполнение задач организации аудиторской службы и аудиторского контроля может обеспечивать высокоэффективную аудиторскую деятельность.