Анализ и оценка стоимости дебиторской задолженности

Оценочная деятельность.

РЕФЕРАТ

На тему:

 

«Анализ и оценка стоимости  дебиторской задолженности»

Работу выполнил:

 

студент группы ДНФ-202д

 

Данилов Роман Андреевич

 

 

Содержание:

1.  

Введение…………………………………3

 

2.  

Анализ дебиторской задолженности…4

 

3.  

Оценка стоимости дебиторской  задолженности…………………………13

 

4.  

Заключение…………………………….20

 

5.  

Список используемой литературы….21

 

 

 

 

Введение.

Оценка дебиторской задолженности  является процедурой, представляющей собой определение рыночной стоимости  дебиторской задолженности на дату оценки. Она проводится с учетом сроков её появления, формирования, погашения, а также юридических оснований  и прав, на основе которых данная задолженность образовалась, и обремененности задолженности штрафами и пеней  в различных случаях. 

 

Дебиторская задолженность  считается активом предприятия  – и, как и любой другой актив, дебиторская задолженность может  обладать стоимостью, которая будет  играть существенную роль в осуществлении  производственной и предпринимательской  деятельности компании. По своей сути дебиторская задолженность очень  похожа на векселя или долговые расписки, которые находятся в свободном  хождении на открытом рынке. 

 

Как показывает практика, необходимость  оценки задолженности возникает  при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при  переуступке прав требования, а так  же при судебном и внесудебном  урегулировании взаимных требований предприятий.

 

 

Анализ дебиторской задолженности.

Должник, дебитор (от лат. debitum - долг, обязанность) - одна из сторон гражданско-правового обязательства денежной связи между двумя или более лицами.

 

Дебиторскую задолженность  в настоящее время целесообразно  рассматривать не только как денежное, но и как имущественное гражданско-правовое обязательство в целом.

 

Действительно, гражданское  право РФ не оперирует таким понятием, как дебиторская задолженность, а пользуется понятиями "права  требования", "имущественные права" (к последним относятся, в частности, и права требования должника к  своим контрагентам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные  услуги и т.д.).

 

В то же время законодательство об исполнительном производстве предполагает, что эти права требования уже  возникли и нашли свое отражение  в бухгалтерском учете организации-должника как дебиторская задолженность  ее контрагентов.

Понятие "дебиторская задолженность"

 

 

 

 

 

Таким образом, употребляемые  нормативными актами об исполнительном производстве и ГК понятия "дебиторская  задолженность" и "права требования" являются своеобразными синонимами, хотя в строгом смысле слова аналогами  быть не могут, так как относятся  к различным сферам общественной жизни.

 

Понятно, что такое "несовпадение" терминов влечет некоторые проблемы юридического характера, и прежде всего  при оформлении перехода прав требования по дебиторской задолженности к  покупателю.

 

 

 

Некоторые авторы справедливо  отмечают, что права требования сами по себе не могут быть товаром, ведь согласно п. 1 статьи 454 Гражданского кодекса (ГК) под товаром понимается овеществленный предмет материального мира.

 

Также права требования не являются услугами, поскольку согласно п. 1 статьи 779 ГК под услугой понимается совершение определенных действии или осуществление определенной деятельности по поручению какого-либо лица. Права требования, отраженные в бухгалтерском учете организации как дебиторская задолженность ее контрагентов, не являются работой, выполняемой по заданию одной стороны и приводящей опять же к вполне материальным вещественным результатам.

 

Заключение договора купли-продажи  имущественных прав является не совсем корректным, поскольку, во-первых, объектом купли-продажи, согласно п. 1 статьи 454 ГК, является вещь (товар), во-вторых, договор  купли-продажи опосредует переход  права собственности на объект договора на возмездной основе. В то же время  такая сделка в целом не противоречит общим положениям действующего гражданского законодательства, так как фактически является соглашением, опосредующим передачу на возмездной основе имущественных  прав или прав требования, но не может  рассматриваться как договор  купли-продажи в строгом смысле слова.

 

Экономико-правовой анализ

Большое практическое значение в оптимизации правового регулирования  исполнительного производства имеет  определение порядка и субъектов  проведения экономико-правового анализа  при обращении взыскания на дебиторскую  задолженность.

 

Основным объектом такого анализа являются правоустанавливающие и правоподтверждающие документы.

К правоустанавливающим документам относятся:

 

·                     учредительные документы организации-должника и организации-дебитора (устав, учредительный  договор, решение (протокол) учредителей);

 

·                     трудовые договоры с генеральным  директором и главным бухгалтером  организации-должника, приказы по личному  составу, доверенности;

 

·                     учетная политика, иные локальные  документы организации-должника;

 

·                     договоры (протоколы разногласий, дополнительные соглашения), подтверждающие наличие  дебиторской задолженности.

К правоподтверждающим документам относятся:

 

·                     бухгалтерский баланс организации-должника на последнюю отчетную дату (форма  №1);

 

·                     отчет о прибылях и убытках (форма  №2);

 

·                     расшифровка кредиторской и дебиторской  задолженности с указанием адресов  кредиторов и должников в Приложении к бухгалтерскому балансу "Дебиторская  и кредиторская задолженность" (форма  №5);

 

·                     акты сверок с дебиторами и кредиторами  должника;

 

·                     платежные документы;

 

·                     выписка из реестра акционеров;

 

·                     переписка организации-должника.

 

 

 Форма №5 представляется  всеми организациями, являющимися  юридическими лицами по законодательству  РФ (кроме бюджетных и кредитных).

 

Следует иметь в виду, что  за период, прошедший с момента  составления соответствующей формы  отчетности до момента вынесения  постановления об обращении взыскания  на имущество предприятия, в структуре  дебиторской задолженности могли  произойти изменения.

 

Таким образом, при наличии  в активе бухгалтерского баланса  данных по перечисленным счетам можно  судить о наличии дебиторской  задолженности в имущественном  комплексе предприятия.

 

Установив список дебиторов, необходимо запросить у организации-должника все необходимые документы, удостоверяющие возникновение конкретных прав и  обязанностей по дебиторской задолженности  и подтверждающие размер задолженности  по соответствующему обязательству, включая  акты сверки задолженности по суммам основного долга и начисленные  штрафные санкции.

 

Документами, подтверждающими  дебиторскую задолженность, могут  быть также судебные акты, исполнительные документы, договоры, счета-фактуры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные документы, деловая переписка  и другие.

 

Иными словами, необходимо собрать  все документы о финансовом взаимоотношении  сторон договора.

 

При проведении правового  анализа дебиторской задолженности  необходимо проверить, действительно  ли такая задолженность существует и возможно ли ее взыскание через  суд при обычных условиях. При  этом важно учесть, что существует понятие безнадежных долгов, т.е. не реальных для взыскания.

 

Согласно статье 266 Налогового кодекса (НК) безнадежными считаются  долги:

 

·                     по которым истек установленный  срок исковой давности;

 

·                     по которым в соответствии с гражданским  законодательством обязательство  прекращено вследствие невозможности  его исполнения;

 

·                     на основании акта государственного органа;

 

·                     на основании акта о ликвидации организации.

Срок исковой давности

При решении вопросов об обращении  взыскания на дебиторскую задолженность  одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой  давности.

 

Согласно статье 195 Гражданского кодекса (ГК) исковая давность - это  период, в течение которого можно  предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства  по договору (например, не оплатил приобретенную  продукцию).

 

Срок исковой давности может быть разным в зависимости  от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет 3 года (статья 196 ГК).

 

Однако истечение срока  исковой давности не всегда совпадает  с истечением 3 календарных лет. Для  отдельных видов требований законом  могут устанавливаться специальные  сроки исковой давности, более  короткие или более длительные по сравнению с общим (статья 197 ГК).

 

При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а согласно статье 200 ГК с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

 

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. Согласно статье 203 ГК срок исковой  давности может прерываться, а после  перерыва отсчитываться заново.

 

Виды дебиторской задолженности

В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность отражается в разделе 2 актива баланса, в строках 230 и 240. В зависимости от срока  наступления платежа дебиторская  задолженность делится на два  вида:

 

·                     долгосрочная - подлежащая погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

 

·                     краткосрочная (текущая) - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Чем раньше наступает срок платежа, тем выше ценность задолженности  и вероятность ее реализации.

 

Внутренняя структура  каждого вида задолженности практически  одинакова. Ее составляет задолженность  перед предприятием:

 

·                     покупателей и заказчиков;

 

·                     по выданным авансам;

 

·                     прочих дебиторов (по неоплаченным векселям, дочерних и зависимых обществ, участников (учредителей) по взносам в уставный капитал).

 

В статье "Расчеты с  покупателями и заказчиками" формы  №5 отражается суммарная задолженность  покупателей и заказчиков на отчетную дату в соответствии с условиями  договоров за проданные им товары, выполненные работы и оказанные  услуги. Данный вид дебиторской задолженности  представляет собой задолженность  покупателя по оплате поставленных товаров, выполненных работ или оказанных  услуг и возникает в результате того, что между моментом отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг и моментом получения оплаты (денежных средств) может пройти значительное время.

 

При анализе этой дебиторской  задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

 

·                     имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) и  правильно ли они оформлены;

 

·                     правильно ли оформлены суммы, полученные за отгруженные товарно-материальные ценности;

 

·                     правильно ли списана дебиторская  задолженность на себестоимость  продукции (работ, услуг) и дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности.

 

·                     Дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истек, списывается  по решению руководителя предприятия  и относится на счет средств резерва  по сомнительным долгам.

 

Оплата векселем

Особое внимание при анализе  задолженности должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями.

 

Задолженность по расчетам с  покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается  на счете 302 "Векселя полученные". Этот счет кредитуется при погашении  задолженности по векселям в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

 

При расчетах векселями могут  использоваться простые и переводные векселя.

 

Необходимо проверить  правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления  платежа, а также обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания векселей на внереализационные убытки, задолженность, которая оказалась безнадежной или по которой прошли сроки исковой давности.

 

В статье "Авансы выданные" формы №5 указывается сумма выплаченных  другим организациям и гражданам  авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. Данный вид дебиторской задолженности  образуется, как правило, в результате частичной или полной предоплаты за какие-либо товары или услуги. Соответственно эта задолженность будет покрываться не денежными средствами, а товарами, работами или услугами - в зависимости от того, за что был выплачен аванс.