Проблемы применения МСФО в различных странах

 

2.2 Вопросы правового внедрения МСФО и технические сложности.

 

Выработка эффективного механизма правового внедрения МСФО в национальную практику является одной из принципиальных проблем, требующих решения на национальном уровне. В силу различия способов правового регулирования, сложившихся в разных странах, необходимы усилия на международном и наднациональном уровнях по координации механизмов правового внедрения.

В настоящий момент Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions – IOSCO) представляет собой структуру, играющую важную роль в процессе координации деятельности по внедрению МСФО на национальных уровнях для листинговых компаний. В мае 2005 года IOSCO объявила о том, что ее Технический комитет начал проект по регулятивным интерпретациям МСФО», целью которого является обеспечение взаимодействия членов IOSCO для последовательного применения и внедрения МСФО.

На региональном уровне, наиболее значимой структурой является ЕС, где вопросы скоординированного внедрения стандартов в практику стран-членов не являются новыми. Уже в 2001 году Европейская Комиссия основала Комитет европейских регуляторов ценных бумаг (CESR), основной задачей которого являлось улучшение координации между национальными регуляторами ценных бумаг. К настоящему времени CESR выпустил два стандарта, относящихся к правовому внедрению финансовой информации и координации деятельности по внедрению.

Высокая и постоянно увеличивающаяся сложность МСФО и большой объем стандартов делают задачу практического применения более сложной, особенно для развивающихся стран. Поскольку стандарты являются «ориентированными на принципы», это может привести к непоследовательному применению в разных странах, имеющих свою исторически обусловленную специфику учета, или не имеющих достаточно опытной и квалифицированной бухгалтерской профессии. При наличии альтернатив в стандартах, очевидно, что будет выбираться вариант наиболее близкий к существующим в стране национальным стандартам.

Еще одной сложной технической проблемой является вопрос оценки по справедливой стоимости, которая широко используется в МСФО. Однако, для того, чтобы оценка по справедливой стоимости была репрезентативной необходимо наличие высокоразвитых ликвидных рынков капитала. Поскольку степень развития рынков капитала варьируется, то оценка по справедливой стоимости может быть затруднена. Несмотря на то, что, согласно требованиям МСФО, для оценки справедливой стоимости при отсутствии активного рынка могут быть произведены определенные математические расчеты (дисконтирование), следует отметить, что данные расчеты также базируются на прогнозировании денежных потоков и ставке дисконтирования, которые требуют определенной степени развитости рынков. Кроме этого, для стран, где традиционно превалирующей оценкой была историческая стоимость, концепция справедливой стоимости в принципе может оказаться сложной для применения.

МСФО требуют применения профессионального суждения, оценки вероятности, использования определенных технических оценок и расчетов (актуарные оценки, оценка недвижимости профессиональными оценщиками). Соответственно, необходимо наличие специалистов, обладающих такими знаниями, и соответствующих институтов. Различный опыт стран и различная степень развитости специализированных институтов могут привести к различной трактовке вышеназванных требований МСФО, что будет снижать сравнимость финансовой отчетности в международном масштабе.

Таким образом, круг проблем, связанных с процессом практического применения МСФО достаточно широк. Их решение потребует совместных усилий различных заинтересованных сторон как на национальном, так и на международном уровнях.

2.3 Предварительные наблюдения о влиянии внедрения МСФО на                                                         финансовую отчетность.

 

Поскольку в ряде стран уже за 2005 год некоторые компании будут обязаны составлять отчетность (в первую очередь консолидированную) в соответствии с МСФО, к настоящему моменту некоторые из них уже опубликовали предварительные результаты, например, сравнительные данные за 2004 год или основные показатели (большинство этих данных непроаудированны), отражающие влияние перехода на МСФО на финансовую отчетность.

Исследование 28 крупных европейских компаний, которые отразили влияние перехода на МСФО на свою финансовую отчетность, показывает, что обязательства выросли в среднем на 16%, а чистая прибыль снизилась в среднем на 3%. Наибольшее влияние на финансовую отчетность оказывает определенный ряд требований МСФО. Например, требование тестирования гудвилл на предмет обесценения (вместо амортизации гудвилл, что характерно для многих национальных стандартов компания Vodafone объявила следующие данные: согласно UK GAAP убыток до налогобложения составил 2,18 млрд. фунтов, а согласно IFRS прибыль до налогобложения составила 4,54 млрд. фунтов, что было обусловлено тем фактом, что компания больше не начисляла амортизацию гудвилл). Кроме этого, среди таких требований можно выделить обязательность начисления ряда резервов (обязательств с неопределенной суммой или сроком), отложенных налогов, пенсионных обязательств и т.д.

Таким образом, влияние перехода на МСФО на финансовую отчетность может быть достаточно значительным.

 

                                               

 

 

                                            Заключение:

 

В заключение можно отметить, что идентификация проблем практического применения МСФО и обмен опытом их решения являются одним из ключевых факторов успеха в процессе создания единых высококачественных и применимых стандартов финансовой отчетности, обеспечивающих информацией международные рынки капитала.

В целом, в ближайшие три четыре года нас ждет значительный объем

изменений в бухгалтерском учете. Компаниям необходимо понять новые стандарты и стандарты, находящиеся на стадии проектов для обсуждения, оценить потенциальные последствия их применения и подготовиться к этим изменениям. Время имеет определяющее значение, так как несколько новых стандартов и стандартов в новой редакции вступают в силу уже в 2013 г.

        Кроме того, органы регулирования продолжают внимательно отслеживать новые тенденции, касающиеся представления финансовой отчетности, уделяя основное внимание таким вопросам, как операционные сегменты и раскрытие информации об обесценении. Компаниям следует ожидать возникновения новых трудностей, обусловленных продолжающейся экономической нестабильностью, что потребует от них пересмотра применяемых ими процессов представления финансовой отчетности и допущений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                        Список  использованной литературы:

1.Международные стандарты  финансовой отчетности / Под ред. Л.В. Горбатовой. - М.: Волтерс Клувер, 2006.

2. Мезенцева Т.М., Мезенцева  Г.А., Горобец В.Ю. Международные стандарты  финансовой отчетности: тесты с ответами. - М.: Экзамен, 2004.

3. Модеров С.В. Опыт применения МСФО в РФ // Налоговый учет для бухгалтера. -- 2005. - №11.

4. Палий В.Ф. Международные  стандарты финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2002.

5. Палий В.Ф. О государственном  суверенитете в области регулирования  бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. -2006. - №1.

6. Каспина Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.