Международные стандарты

существенное  искажение в результативных показателях  бухгалтерской (финансовой) отчетности в своей совокупности.

Аудитор должен рассматривать существенность:

- на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- отдельных  сальдо счетов;

- классов  операций;

- раскрываемых  сведений.

В результате влияния различных факторов аудитор  может

получить  различные уровни существенности в  зависимости от

рассматриваемых аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор должен оценивать существенность при:

- определении  характера, сроков и объема  аудиторских процедур;

- оценке  последствий искажений. 

Взаимосвязь существенности и  аудиторского риска. 
 

     На этапе планирования аудита аудитор исследует вопрос, что

могло бы повлечь за собой существенное искажение  бухгалтерской

(финансовой) отчетности.

     Оценка существенности аудитором по отдельным сальдо счетов и классам операций позволяет выявить и решить такие проблемы, как то,что подвергать аудиторским процедурам, а что нет, а также позволяет установить как характер, так и объем необходимых для аудита данной бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта аудиторских процедур, которые способствуют, как известно, снижению аудиторского риска до приемлемого уровня.

     Известно, что между существенностью и аудиторским риском

существует  обратная взаимосвязь. Одним словом, чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.

После завершения аудиторских процедур и подведения итогов

оценка  существенности и аудиторского риска  может отличаться от

оценки  этих аспектов, проведенной на начальной  стадии планирования.

Причиной  такого отличия является:

- изменение  обстоятельств в результате проверки;

- изменение информированности аудитора.

Важным  моментом аудита является проблема оценки

объективности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого

аудитор должен определить, является ли совокупность всех

неисправленных  искажений существенной. Если да, то аудитор должен пересмотреть вопрос снижения аудиторского риска и посредством расширения аудиторских процедур или внесения экономическим субъектом поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность понизить его.

     При приближении, вышеуказанной совокупности искажений к

установленному  аудитором уровню существенности, аудитор  должен

определить  возможность превышения уровня существенности из-за

необнаруженных  искажений. При этом также необходимо расширить

аудиторские процедуры чтобы понизить уровень  аудиторского риска. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МСА 560 «События после  окончания отчетного  периода».

     Последующие события – это события, происходящие с момента окончания отчетного  периода до и после даты подписания аудиторского заключения.

     Аудит событий после отчетной даты является важным этапом аудиторской проверки.

     МСА 560 «Последующие события» требует от аудитора получения доказательств  того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок  в финансовую отчетность или раскрытия  в ней информации, были выявлены. Процедуры, которые для этого необходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Это могут быть:

     - запросы руководству (о текущем  состоянии статей, учтенных на  основе предварительных или неокончательных  данных; конфискации активов или их гибели, нетипичных бухгалтерских корректировках и др.);

     - ознакомление с протоколом собраний  акционеров;

     - рассмотрение промежуточной финансовой  отчетности, смет, прогнозов;

     - запросы юристам относительно  судебных разбирательств и претензий.

     Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

     После подписания аудиторского заключения аудитор  не несет ответственности за исследования последующих событий. Тем не менее, если аудитору становится известно о событиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших после подписания аудиторского заключения, он должен обсудить вопрос о внесении изменений в отчетность с руководством клиента.

     Аудиторские процедуры, разрабатываемые в целях  аудита последующих событий, должны быть направлены на получение достаточных  аудиторских доказательств того, что все события, произошедшие в  период между отчетной датой и  датой аудиторского заключения, которые могут потребовать корректировки бухгалтерской отчетности аудируемой компании или их раскрытия в отчетности, были выявлены в процессе аудита.

     Такие процедуры должны дополнять обычные  аудиторские процедуры по проверке операций, совершаемых после отчетной даты, для подтверждения балансовых остатков на отчетную дату (например, платежей кредиторам или правильность определения даты закупки запасов).

     В то же время от аудитора не ожидается  проведение постоянного обзора всех аспектов, по которым предыдущие аудиторские процедуры обеспечили удовлетворительные результаты.

     Аудиторские процедуры по выявлению событий, произошедших после отчетной даты, которые могут потребовать корректировки  отчетности или раскрытия информации о них в пояснениях к отчетности, должны проводиться как можно ближе к дате аудиторского заключения.

     В МСА 560 приводится следующий список таких процедур, которые могут  использоваться аудитором в целях  выявления событий после отчетной даты:

     – обзор процедур, проведенных руководством аудируемой компании для получения уверенности в том, что все последующие события были выявлены;

     – изучение протоколов собраний акционеров, совещаний совета директоров, заседаний  представителей служб внутреннего  аудита компании, проходивших в период после отчетной даты, а также запросы в отношении вопросов, обсуждавшихся на собраниях, протоколы которых еще недоступны;

     – изучение самой последней доступной  информации о данных промежуточной  отчетности, а также в зависимости  от необходимости изучение бюджетов, прогнозов денежных потоков и других управленческих отчетов;

     – направление запросов юристам аудируемой компании в отношении имеющихся  неразрешенных судебных дел и  претензий;

     – направление запросов руководству  аудируемой компании в отношении  наличия выявленных событий после отчетной даты, которые могут оказать влияние на бухгалтерскую отчетность за проверяемый период. Примерами таких запросов могут служить запросы касательно:

     – текущего статуса объектов, которые  принимались к бухгалтерскому учету  на основе предварительных или неокончательных данных;

     – появления новых обязательств, заимствований  или выданных гарантий; – продажи активов, уже произошедшей либо планируемой;

     – выпуска дополнительных акций, долговых обязательств либо заключения соглашения о слиянии или ликвидации, уже произошедших либо планируемых;

     – национализации каких-либо активов либо их уничтожения, например, в результате пожара или наводнения;

     – каких-либо изменений в отношении  существующих рисков или имеющихся  условных обязательств;

     – наличия каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок в отчетности, уже совершенных или планируемых;

     – существования событий после  отчетной даты, произошедших или вероятных, которые могут поставить под  сомнение применимость учетной политики компании и правомерность использования допущения о непрерывности деятельности компании.

     Если  аудитору становятся известными события, которые могут существенно повлиять на аудируемую бухгалтерскую отчетность, он должен убедиться в том, что  такие события надлежащим образом  отражены в отчетности, либо адекватно раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

     Согласно  МСА 560 аудитор не обязать проводить  аудиторские процедуры или запрашивать  информацию в отношении бухгалтерской  отчетности после даты аудиторского заключения.

     Если  в течение периода между датой аудиторского заключения и датой выпуска отчетности аудитору становятся известны факты, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую отчетность аудируемой компании, он должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос с руководством компании, действовать в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении. 

Тест. 

1.  Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

а)  документ, дающий подтверждение аудиторской организацией правильности и точности исчисления всех показателей бухгалтерской и статистической отчетности;

б)  акт  проверки финансово-хозяйственной  деятельности;

в)  документ, содержащий мнение аудиторской  организации о  достоверности бухгалтерской  отчетности;

г)  документ, содержащий рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении  бухгалтерского учета.

2.  Аудиторское заключение должно быть адресовано:

  а)  неограниченному кругу пользователей;

  б)  налоговым органам;

  в)  лицу, предусмотренному договором на проведение аудита.

3.  За достоверность финансовой отчетности несет ответственность:

  а)  руководство экономического субъекта;

  б)  аудиторская организация.

4.  МСА предусматривают следующие виды аудиторских заключений:

   а)  безусловно-положительное, условно-положительное,  отрицательное, отказ от выражения  мнения;

б)   безусловно-положительное; заключение, содержащее мнение с оговоркой; отрицательное; заключение, содержащее отказ от выражения мнения;

  в)  безоговорочно-положительное, модифицированное.

5.  Ограничение объема работы аудитора может привести к выражению:

  а)  условно-положительного или отказа от выражения мнения;

  б)  условно-положительного или отрицательного мнения;

   в)  условно-положительного или безоговорочно-положительного  мнения.

6.  Разногласия аудитора с руководством клиента по поводу допустимости выбранной учетной политики могут привести к выражению:

  а)  условно-положительного или отказа от выражения  мнения;

  б)  условно-положительного или отрицательного мнения;

  в)  условно-положительного или безоговорочно-положительного мнения.