Исследование эффективности ценообразования на продукцию предприятия

В системе краткосрочного управленческого анализа расходы любой организации обычно делятся на три группы — перемен­ные, постоянные и условно-постоянные. Для упрощения примера положим в основу классификации лишь первые две группы.

К переменным издержкам, напрямую зависящим от объе­ма реализации образовательных услуг филиала, можно отне­сти заработную плачу преподавательского состава (с соответ­ствующими начислениями на нее), затраты на обеспечение контингента методической и учебной литературой. В системе «директ-костинг» эти статьи затрат будут учтены при кальку­лировании себестоимости одной образовательной услуги.

Постоянными издержками для филиала являются заработ­ная плата обслуживающего персонала (с отчислениями в фонды социального страхования); командировочные расходы, амор­тизация основных средств, аренда, содержание гаражного хо­зяйства, обслуживание средств программного обеспечения, ксероксов; оплата коммунальных услуг, услуг связи, прочие хозяйственные расходы. Размер лих издержек практически не зависит от деловой активности филиала, в связи с чем они не будут участвовать в калькулировании. Классификация затрат филиала представлена ниже.

Переменные затраты:

..   Заработная плача преподавательского состава.

..   Обеспечение контингента методической литературой.

..   Обеспечение контингента учебной литературой.

Постоянные затраты:

..   Заработная плата обслуживающего персонала.

..   Командировочные расходы.

..   Амортизация основных средств.

..   Аренда.

..   Содержание гаражного хозяйства.

..   Обслуживание средств программного обеспечения.

... Оплата коммунальных услуг.

... Оплата услуг связи (телефонов, факсов, пейджеров и т.д.).

Традиционным для отечественной практики является каль­кулирование полной себестоимости оказанной услуги, что предполагает распределение косвенных затрат между образо­вательными программами А и Б.

Взяв за базу распределения косвенных издержек филиала начисленный фонд заработной платы профессорско-препода­вательского состава, получим следующие результаты (табл. ...).

Таблица ...

Калькулирование полной плановой себестоимости образовательных услуг

Цена обучения по программе А — . ... руб., по програм­ме Б— .. ... руб. В табл. ... представлен расчет финансово­го результата филиала и рентабельности отдельных видов об­разовательных услуг, исходя из калькулирования их полной се­бестоимости.

Таблица ...

Расчет финансового результата филиала и рентабельности отдельных видов образовательных услуг (но данным калькулирования полной себестоимости)

В табл. ... представлен план деятельности филиала за тот же период, но составлен он поданным, собранным в системе «директ-костинг».

Основанный на делении расходов на переменные и посто­янные, этот формат позволяет более оперативно контролиро­вать оба вида расходов. Сумма постоянных расходов не распре­деляется между отдельными видами услуг, а показывается от­дельной строкой, в результате чего ее влияние на величину прибыли особенно хорошо видно.

Таблица ...

План деятельности филиала .

* ...,. = ...,. + ...,. (см. табл. ...).

Преимущество такого формата состоит в том, что из него видны расходы филиала по оказанию отдельных видов услуг, независимо от того, какова сумма заработной платы обслужи­вающего персонала, сумма коммунальных платежей и других постоянных расходов. Информация о себестоимости услуг «очищена» от влияния этих издержек, а потому является бо­лее наглядной и объективной. Например, по результатам каль­кулирования полной себестоимости (см. табл. ...) следует вывод: рентабельность программы Б (.,.%) более чем в . раз превышает рентабельность программы А (.,..%). Этот вывод опровергается результатами калькулирования по системе «директ-костинг» (см. табл. ...): рентабельность этих программ вполне сопоставима. Таким образом, для принятия решения о направлениях развития филиала, как и при решении других управленческих задач, система «директ-костинг» оказывается более предпочтительной, чем расчеты, основанные на кальку­лировании полной себестоимости. Отметим также, что сделан­ные нами выводы основывались па расчетах плановой, а не фактической себестоимости.

Для целей проведения управленческого анализа зависимости «выпуск-результат» в первую очередь используется показатель нормы маржинального дохода (Nмд) (табл. ...).

Таблица ...

Анализ зависимости «выпуск-результат»

Зная норму маржинального дохода, можно определить при­быль, ожидаемую от увеличения объема реализации услуг. Так, при увеличении количества обучающихся по программе А с ... до ... чел. выручка от образовательной деятельности возрас­тет на ...... руб. (.... ∙ ..). Прирост маржинального дохода составит ..... руб. (...... ∙ .,...). При неизменности по­стоянных расходов филиала на эту же сумму увеличится при­быль вуза. В случае увеличения количества образовательных услуг по программе Б на .. ед. выручка филиала возрастет на ... ... руб. (..... ∙ ..), а маржинальный доход и прибыль (при условии неизменности постоянных расходов филиала) — на ... ... руб. (... ... ∙ .,...).

Для того чтобы понять, каков минимальный объем услуг, гарантирующий вузу безубыточную работу, вновь обратимся к формуле определения критической точки:

Постоянные затраты, руб.

х = -------------------------------------------------------------------, ед

                         Маржинальный доход в расчете на одну услугу, руб.

Допустим, филиал оказывает платные образовательные услуги лишь но программе А. Удельный маржинальный доход от этого направления деятельности составляет ... ... / ... = .... руб. (см. табл. ...). Точка безубыточности раина: ... ... / .... = = ... услуг. Такое количество слушателей в анализируемом пе­риоде филиалу необходимо обучить но программе А, чтобы по­лученными доходами покрыть все свои расходы.

В случае предоставления услуг только по программе Б рас­четы выглядели бы следующим образом:

•    удельный маржинальный доход, получаемый филиалом от оказания одной услуги: ... ... / ... = .... руб.;

•    точка безубыточности: ... ... / .... = ... услуги.

Таким образом, при условии неизменности постоянных расходов филиала, для обеспечения его безубыточной работы на обучение по программе А следует набрать в .,. раза (... / ...) больше студентов, чем по программе Б. Это связано с тем, что реализация одной услуги по программе Б приносит филиалу маржинальный доход, в .,. раза больший, чем по программе А (.... / ....).

Эти рассуждения верны для ситуации, при которой фили­алом оказывается образовательная услуга одного вида. На практике приходится иметь дело с различными образовательными услугами, оказываемыми по разным ценам и имеющими раз­личный уровень маржинального дохода (в нашем примере — . вида услуг). Можно ли определить состояние равновесия фи­лиала в этом случае?

Для ответа на этот вопрос обозначим за х контингент, обу­чаемый по программе А и точке безубыточности, и выразим через х количество услуг, оказываемых по программе Б в точ­ке безубыточности. Воспользуемся данными табл. ... и соста­вим пропорцию: