Понятие постоянных и переменных затрат

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                              2

 

1.   Теоретические основы постоянных и переменных затрат                      4

1.1. Исторические этапы распределения затрат на постоянные

         и переменные                                                                                             4

1.2. Нормативно-правовое регулирования постоянных и

         переменных  затрат                                                                                        6

 

2.      Понятие постоянных и переменных затрат                                              12

2.1.    Характеристика поведения постоянных и переменных затрат               12 

2.2. Проблематика классификации затрат на постоянные и переменные   22

    

     Заключение                                                                                                           30

      Список  литературы                                                                                             32

                                                                                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы «Понятие постоянных и переменных затрат» в том, что для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет лучше планировать и учитывать затраты, точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим  конкурентам. Также это деление позволяет проводить анализ маржинальной прибыли в целом по предприятию и по отдельным видам производимой продукции.   

 Термины «переменные» и  «постоянные» затраты обычно применяются при необходимости охарактеризовать поведение затрат на изменения объема производственной деятельности.

          Затраты постоянные и переменные помогают определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Ценность  разделения затрат на постоянные и переменные заключается в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли. На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты – объем – прибыль», решается задача максимизации массы и ее прироста за счет относительного сокращения тех или иных расходов, обеспечивается выбор системы учета и калькулирования себестоимости продукции. Учёт затрат производства и калькулирования себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Целью работы является раскрытие понятий постоянных и переменных затрат. 

Для достижения цели  необходимо решить следующие задачи: 
 - рассмотреть исторические этапы развития постоянных и переменных затрат;

-    раскрыть понятие постоянные и переменные затраты;

 -  рассмотреть проблемы классификации постоянных и переменных затрат;

  Предмет исследования – динамика и взаимосвязь переменных и постоянных затрат.

  При написании работы были изучены нормативно-правовые акты РФ, книги, научные статьи  ведущих и зарубежных ученых-экономистов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТОЯННЫХ                                                           И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ

1.1. Исторический этап распределения затрат на

постоянные и переменные

Историческое распределение затрат в теории классификации на постоянные и переменные достаточно сложно. В 1781 г. Клинштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы: добывающее производство, угольное, переработка шлаков, плавка, кузнечное производство, а накладные расходы — прямо на счет результатов за период.

 Четкое разграничение между постоянными и переменными затратами было проведено еще в начале ХХ века Генри Гессом [23, 42]. Он отмечал: к постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку производства, и в качестве общих переменных затрат — все оставшиеся элементы.

В 1923 г. Дж. Кларком была обоснована необходимость деления издержек производства на постоянные и переменные. Дж. Кларк к постоянным затратам относит: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным отнесены: стоимость сырья и материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и другие, изменяющиеся в зависимости от величины объема производства.  
 Развитие теории классификации затрат на постоянные и переменные с точки зрения возможностей ее практического применения способствовали зарождению и удачной апробации идеи, заложившей основу для появления системы директ-костинг. Ее появление связано с конкретными историческими условиями и было обусловлено тем, что западные компании столкнулись с большими трудностями, связанными со сбытом готовой продукции. До 1928 года нереализованные запасы готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной в полном объеме.

В начале ХХ столетия все большее внимание уделяют не столько методам и процедурам регистрации фактов хозяйственной жизни, сколько их осмыслению и анализу. Ученым И.Ф. Шером (1846–1924 гг.) был введен прием, получивший название «мертвой точки», подробно описывает в своих трудах: в книге «Бухгалтерия и баланс», применительно к производственному предприятию и в книге «Учение о торговле» применительно к торговому предприятию.  Шер отмечает, что «мертвая точка — это точка, когда реализация товаров или изделий покрывает все постоянные издержки торговли или производства[23, 35].

 В России роль и место  «мертвой точки» в экономическом  анализе определил еще до Шера  Ф.В. Езерский (1836–1916гг.). Другой наш  соотечественник Е.Е. Сиверс (1852–1917 гг.) уже в начале ХХ в. представил классификацию счетов, где выделил группы результатных и калькуляционных счетов, причем он не смешивал их в одной группе операционных, что ошибочно делают и сейчас [23, 22 ]. 

         После Второй мировой войны усиление контроля за производственными затратами стимулировало исследования в области себестоимости; широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В Германии публиковались работы Г.Г. Плаута, посвященные «учету граничных затрат», которые явились основой интегрированной системы «стандартный директ-кост», соединившей в себе идею учета плановых затрат с идеей учета граничных затрат.

       Вклад в развитие «директ-коста» сделал К. Ате, разделив блок постоянных затрат на затраты по изделию; затраты по группе изделий; затраты по местам возникновения; затраты производственных подразделений; затраты предприятия. Это дало начало системе многоступенчатого учета сумм покрытия или граничных затрат.

    Современная система  «директ-костинг» применяется в нескольких вариантах:

    1.     Классический «директ-костинг», предполагающий калькулирование по прямым затратам;

    2. Система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы.

    3.  Система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – калькулируются все переменные и часть постоянных расходов, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

             Все варианты «директ-костинга» объединяет то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

     В западном управленческом учете существует хорошо разработана теория классификации затрат на постоянные и переменные. В этой теории можно выделить две группы вопросов, в зависимости от двух признаков:

1. Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства.

             2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.

 

1.2. Нормативно-правовое регулирование

постоянных и переменных затрат.

В нашей стране состав затрат производства регламентируется государством. Основные принципы формирования затрат определены в Законе РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др).

 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в современных условиях представлено такими законодательно-нормативными актами как:

1. Конституция Российской  Федерации (с изменениями, внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 20, от 10.02.1996 173, от 09.06.2001 679).  
 2. Гражданский Кодекс РФ (часть 1, 2, 3).

             3.  Налоговый Кодекс РФ (части 1 и 2),

             4. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 21 декабря 2001 года и одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001 года.

5.Федеральный закон о бухгалтерском учете

             6. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. 283.

              7. Положение по ведению бухгалтерского учет и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 года [3 , 12].

 8. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации. Формы годовой и квартальной отчетности и порядок их заполнения утверждаются ежегодно Министерством РФ с соответствующими пояснениями и комментариями МНС России. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995 г. 1-550/32-2).

         10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (письмо Правления Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

 Нормативными документами  по планированию и исчислению  себестоимости продукции предусмотрены  следующие группировки затрат:

по составу - одноэлементные и комплексные;

по видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;

по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

по назначению - основные и накладные;

по способу отнесения  на себестоимость отдельных видов  продукции - прямые и косвенные;

по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

по степени охвата планом - планируемые и не планируемые.

      Для правильного регулирования и учета затрат на производство и реализацию продукции сформировано соответствующая нормативно-правовая база, которая содержит  в себе  ряд общих принципов, применение  которых позволяет правильно сформировать  как   себестоимость продукции (работ, услуг), так и определить прибыль в целях налогообложения.

           В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли затраты, образующие себестоимость, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

Группировка затрат по элементам способствует определению личных расходов предприятия, а также составлению отчетности по формам, устанавливаемым Правительством РФ.

В материальные затраты включается стоимость:

— сырья и материалов, которые входят в стоимость вырабатываемой продукции;

— покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов;

— природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);

— покупного топлива  и энергии всех видов, расходуемых  на производственные нужды;

— других затрат.

Из материальных затрат предприятия  исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или совсем не используемые по прямому назначению.