Понятие и основания прекращения обязательств

На практике также новацию  часто путают с изменением условий  обязательства путем введения в  него изменений и дополнений, касающихся количественной или качественной стороны  исполнения. Например, повышение арендной платы  при сохранении согласованных  ранее условий аренды, не составляет новации. Не является также новацией  предоставление отсрочки при погашении  обязательства или замена лица, представляющего  должника или кредитора. Действительно, ведь во всех приведенных  случаях  обязательство не прекращается, а  продолжает действовать с учетом измененных условий.

Для совершения новации необходимо совершение ряда условий, необходимо соблюдение ряда условий:

Новое обязательство должно устанавливаться на основании первоначального - предусматривая другой предмет или  способ исполнения. Другими словами  старое и новое и старое обязательства  должны быть связаны между собой. При несоблюдении этого условия  стороны окажутся связанными двумя  разными обязательствами.

Первоначальное и новое  обязательства должны быть действительными. В случае признания одного из обстоятельств  недействительным  нет оснований  для обновления и, следовательно, не может быть новации. В случае недействительности нового обязательства продолжает действовать  первоначальное обязательство, а новация  считается юридически несостоявшейся. 

При заключении соглашения об обновлении стороны должны явно выразить намерение к прекращению  первоначального обязательства. В  противном случае новое обязательство  будет существовать наряду с первоначальным.

Новационный договор должен отвечать общим положениям о договоре, предусмотренным Гражданским кодексом РФ.

При составлении новационного договора необходимо помнить и о  последствиях, вытекающих из такого способа  прекращения обязательства.

Главное последствие новации  – это прекращение первоначального  обязательства. С момента вступления в силу обновленного обязательства  стороны освобождаются от действия первоначального обязательства. Иначе  говоря все возникающие между  сторонами разногласия придется решать исходя из условий нового соглашения. При этом в сооответствии с  п. 3 ст. 414 ГК РФ новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением  сторон. Среди таких дополнительных обязательств следует назвать обязательства, обеспечивающие исполнение главного обязательства - неустойка, залог, удержание имущества, поручительство, задаток.

Исключение здесь составляет банковская гарантия. Обязательство  гаранта уплатить кредитору должника денежную сумму не зависит от основного  обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (ст. 370 ГК). Требование об уплате денежной суммы подлежит удовлетворению даже в случае, если оно представлено после уведомления  о прекращении обеспеченного  гарантией обязательства (п. 2 ст. 376 ГК).

Таким образом, для продолжения  действия мер, обеспечивающих исполнение обязательства, стороны, заключая новационный  договор, должны вновь установить эти  меры по правилам Гражданского кодекса.

Важно также помнить, что  при обновлении обязательства течение  срока исковой давности по первоначальному  обязательству прерывается и  начинается заново по обновленному обязательству (ст. 203 ГК).

Таковы общие нормы, регулирующие применение новации как способа  исполнения обязательств.

Рассмотрим практические случаи применения новации и порядок  отражения таких операций в бухгалтерском  и налоговом учетах.

Наиболее часто в современной  практике новация применяется для  замены долга одной стороны, образовавшегося  в результате договора займа, обязательствами  по поставке товаров (работ, услуг).[18]

Рассмотрим такую ситуацию с точки зрения заимодавца.

Пример 1

В январе 2003 года ООО «Астра»  предоставило ЗАО «Тюльпан» заеи в сумме 300.000,00 руб. на срок 11 месяцев  под 19% годовых под залог оборудования, оцененного сторонами в сумме 450.000 руб. Передача заложенного имущества  залогодержателю – заимодавцу не предусмотрена. Проценты по договору займа  уплачиваются ежемесячно. Через 5 месяцев  после предоставления займа между  организациями заключен новационный  договор, согласно которому обязательство  по погашению займа заменяется обязательством по поставке товара.

В учете ООО «Астра будут  выполнены следующие бухгалтерские  проводки:

В январе 2003 года:

Дт 58 – Кт 51 – 300.000,00 руб. –  отражено предоставление займа;

Дт 008 – 450.000,00 руб. – отражена стоимость оборудования, полученного  в обеспечение займа;

Ежемесячно до заключения новационного договора:

Дт 58 – Кт 91 – 4.750,00 руб. (300.000,00*19%/12) – начислены проценты к получению;

Дт 51 – Кт 58 – 4.750,00 руб. –  получены проценты.

В июне 2003 года:

Дт 60 – Кт 58 – 300.000,00 руб. –  отражено погашение обязательств по договору займа и возникновение  обязательства по поставке товара;

Кт 008 – 450.000,00 руб. – отражено прекращение обязательств по договору залога оборудования.

Теперь рассмотрим как  будут отражаться хозяйственные  операции при новации в учете  организации – заемщика.

Пример 2

Воспользуемся условиями  Примера 1. В учете ЗАО «Тюльпан»  будут выполнены следующие бухгалтерские  проводки:

В январе 2003 года:

Дт 51 – Кт 66 – 300.000,00 руб. –  отражено получение займа;

Дт 009 – 450.000,00 руб. – отражена стоимость оборудования, предоставленного для обеспечения залога;

Ежемесячно до заключения новационного договора:

Дт 91 – Кт 66 – 4.750,00 руб. –  начислены проценты по договору займа;

Дт 66 – Кт 51 – 4.750,00 руб. –  перечислены пороценты заимодавцу;

В июне 2003 года:

Дт 66 – Кт 62 – 300.000,00 руб. - отражено погашение обязательств по договору займа и возникновение  обязательства по поставке товара;

Дт 62 – Кт 68 субсчет «НДС» - 50.000,00 руб. (300.000,00 *20/120) – начислен НДС  к уплате в бюджет с полученного  аванса;

Кт 009 – 450.000,00 руб. - отражено прекращение обязательств по договору залога оборудования.

Расчет с бюджетом по НДС  при прекращении обязательства  новацией:

В данном случае важным моментом является указания п.2 ст.167 НК РФ, согласно которому оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных  товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. 

Однако, формулировка “прекращение встречного обязательства” предполагает, что оплата может быть произведена  не только денежными средствами.

На практике встречается  ситуация, когда исполнение обязательств в том виде, в котором они  предусмотрены в договоре (например, обязательство оплатить товар денежными  средствами), оказывается невозможным  или нецелесообразным. Например, в  результате отсутствия у покупателя денежных средств,  или у обязанной стороны существует встречное однородное требование к кредитору,  участники договора могут прекратить свои отношения иными способами, которые не предполагают исполнение первоначальных обязательств, но влекут их прекращение.

Пример 3

В мае 2003 года ЗАО «Сапфир» отгрузило в адрес ООО «Агат» партию товара, стоимостью 1.200.000,00 руб., включая НДС 200.000,00 руб. Договор поставки предусматривает оплату товара денежными  средствами. Однако, в июне 2003 года руководство  ООО «Агат» обратилось с предложением поставить на сумму задолженности  оборудование. К договору было подписано  новационное соглашение в результате которого обязательство по оплате денежными  средствами было прекращено и возникло новое обязательство – поставка товара. Учетной политикой ЗАО  «Сапфир» предусмотрен момент определения  выручки для целей исчисления налога на добавленную стоимость  «по оплате».

В учете ЗАО «Сапфир» будут  выполнены следующие проводки:

В мае 2003 года:

Дт 62 – Кт 90 1.200.000,00 руб. –  отражена отгрузка товара;

Дт 90 – Кт 76 субсчет «НДС» - начислен «отложенный НДС»;

В июне 2003 года

Дт 60 – Кт 62 – 1.200.000,00 руб. – отражено прекращение обязательств новацией;

Дт 76 субсчет «НДС» - Кт 68 «НДС» - 200.000,00 руб. – отражена задолженность  по НДС перед бюджетом, возникшая  в момент прекращения обязательства  по оплате поставленных товаров.

Аналогичной точки зрения по моменту возникновения налогооблагаемой базы у организации продавца при  погашении обязательства путем  новации, приведенной в ответах  на частные запросы, придерживаются сотрудники налоговых органов.

В рассматриваемом случае более целесообразным является заключение отдельного договора на поставку оборудования от ООО «Агат» ЗАО «Сапфир» в результате чего у двух организаций возникнут  встречные требования, которые могут  быть погашены зачетом. В этом случае, обязательство перед бюджетом возникнет у ЗАО «Сапфир» только на дату подписания акта зачета встречных требований, что может быть осуществлено только после фактической поставки оборудования.[18]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Обязательственные правоотношения, в отличие от вещных, по самой  своей природе не могут быть бессрочными. В их существовании непременно наступает  такой момент, когда они прекращаются, т.е. погашаются составляющие содержание обязательства права и обязанности.

Такой результат наступает  в силу действия правопрекращающих  юридических фактов, составляющих основания (способы) прекращения обязательств. Одни из них погашают обязательство  по воле его участников, удовлетворяя при этом имущественный интерес  кредитора и тем самым достигая основной цели обязательства.

К ним относятся:

- надлежащее исполнение;

- отступное;

- зачет встречного требования;

- новация;

- прощение долга.

Указанные способы по своей  юридической природе являются сделками.

Другие основания не относятся  к сделкам и прекращают обязательство  независимо от достижения его цели.

Таковы:

- совпадение должника и кредитора в одном лице;

- невозможность исполнения;

- принятие специального акта государственного органа;

- смерть гражданина (должника или кредитора), участвовавшего в обязательстве личного характера;

- ликвидация юридического лица.

Перечисленные юридические  факты составляют систему оснований (способов) прекращения обязательств. Однако их перечень не является исчерпывающим, поскольку другие законы, иные правовые акты или соглашения сторон могут предусмотреть и иные случаи прекращения обязательств. Например, договорные обязательства прекращаются при расторжении договора по соглашению сторон или по требованию одной из них, в частности при существенном нарушении договора другой стороной.

В случаях, прямо предусмотренных  законом или договором, как отмечалось ранее, допускается односторонний  отказ от исполнения некоторых договорных обязательств, также влекущий их прекращение. Конкретное обязательство может  прекращаться как полностью, так  и частично.

В заключение можно добавить, что авторы, труды которых используются в этой работе, отмечают, что некоторые аспекты обязательственного права требуют некоторой доработки и уточнения. В частности, в статье 409 ГК, по моему мнению, требуется дополнительно установить относительные размеры отступного, его верхнюю и нижнюю границы. Кроме того, в статье 419 «Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица» считаю необходимым чётко определить понятие и признаки правопреемника ликвидируемого юридического лица. Полагаю, что неопределённость в данном случае является одной из причин фактической невозможности привлечения к ответственности руководства подставных фирм, фирм-однодневок, в деятельности которых зачастую можно наблюдать как преступную халатность, так и откровенное мошенничество. [15]

Библиографический список

Нормативно-правовые акты:  

1. Конституция РФ (в ред. от 30.12.2008 г.) / Справочная правовая система КонсультантПлюс.  
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ  
   (в ред. от 27.06.2012 г.) / Справочная правовая система КонсультантПлюс.  
3. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ  
   (в ред. от 30.11.2011 г.) / Справочная правовая система КонсультантПлюс.  
4. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 г. № 95-ФЗ (ред. от 25.06.2012) / Справочная правовая система КонсультантПлюс.  
5. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 г. № 138-ФЗ (ред. от 14.06.2012 г.) / Справочная правовая система КонсультантПлюс.  
6. Гражданский кодекс РФ (часть четвёртая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (в ред. от 08.12.2011 г.) / Справочная правовая система КонсультантПлюс.  
7. Закон РФ "О защите прав потребителей" от 07.02.1992 г. № 2300-1 (в ред. 25.06.2012 г.) / Справочная правовая система КонсультантПлюс.