Облік виробничих запасів

 

Облік запасів ведеться на рахунках другого класу Плану  рахунків. За дебетом рахунків відображається збільшення балансової вартості запасів внаслідок їх надходження, за кредитом — зменшення вартості запасів внаслідок їх вибуття або уцінки.

При оформленні запасів, які  надійшли на підприємство від постачальників, підзвітних осіб, власних виробничих підрозділів, складається форма  М-4 "Прибутковий ордер" в одному примірнику. (Додаток А)

При отриманні запасів  безпосередньо від постачальників, доставлених їхні транспортом або  транспортом сторонньої організації, оформляється "Товарно - транспортна  накладна" (ф. № 1-ТН).

У випадку надходження  запасів із кількісними чи якісними відхиленнями від даних, вказаних у  договорі та супроводжувальних документах, складається "Акт про приймання  матеріалів" (ф. М-7). Акт складається  у двох примірниках і підписується членам комісії, після чого затверджується підписом керівника підприємства. Один примірник акта передається в бухгалтерію, а другий - в юридичний відділ для складання листа-претензії.

Якщо говорити про складський облік, то для правильної організації обліку комірник на кожний номенклатурний номер запасу оформляє "Матеріальний ярлик" (ф. М-16). Це документ містить найменування, номер і повну характеристику кожного виду запасу. Ярлик розміщується безпосередньо на запасі або поблизу нього.

Для обліку запасів в розрізі  їх видів комірник веде окремі документи  за ф. М-12 "Картка складського обліку матеріалів". В ній проводяться  записи по кожному факту надходження  та вибуття запасів.

В кінці місяця на підставі даних карток складського обліку матеріалів комірником складається (ф. М-14) "Відомість обліку залишків матеріалів на складі".

Після закінчення облікового періоду комірник, як і всі матеріально  відповідальні особи, складає "Матеріальний звіт" , який містить інформацію про  надходження та вибуття товарно-матеріальних цінностей за весь період. Цей звіт, разом із документами, які підтверджують надходження та вибуття запасів, фіксується у (ф. М-13) "Реєстр приймання-здавання документів". Всі вони передаються в бухгалтерію.

Організація документообігу на підприємстві організовується таким  чином, щоб забезпечувати вчасне надходження необхідної інформації до бухгалтерії.

В бухгалтерії узагальнюється отримана від комірників аналітична інформація про рух запасів. При  цьому використовуються рахунки  бухгалтерського обліку та синтетичні реєстри (журнали та відомості). Станом на перше число місяця бухгалтерії  підприємства, у спеціальній оборотно-сальдовій  відомості виводять залишок по кожному  рахунку запасів.

Транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з придбанням (заготівлею) виробничих запасів (оплата залізничного тарифу, водного фрахту, навантажувально-розвантажувальних робіт тощо), обліковуються на аналітичному рахунку „Транспортно-заготівельні витрати”, який відкривається в складі рахунка 20 „Виробничі запаси”. На суму транспортних та інших витрат, які підлягають оплаті постачальникам та іншим стороннім організаціям.

Таким чином на дебеті синтетичного рахунка 20 „Виробничі запаси” (відповідний  субрахунок) відображається покупна  вартість запасів і транспортно-заготівельні витрати, що в сукупності становлять їх фактичну собівартість.

Облік розрахунків з постачальниками  і підрядчиками (транспортними та іншими сторонніми організаціями) за надані послуги по перевезенню вантажу  здійснюється в журналі-ордері, а  при спрощеній формі обліку - у  «Відомостці обліку розрахунків  з постачальниками» (яка за своїм  змістом аналогічна журналу-ордеру).

Виробничі запаси можуть надходити на підприємство різними  шляхами, що ускладнює їх облік. Також, потрібно чітко розрізняти які запаси подібні між собою, а які ні, коли мова йде про бартер. З наведених прикладів можна детально розібратися в системі обліку надходження виробничих запасів на підприємство.

Є різні шляхи шляхи витрачання виробничих запасів підприємством, зокрема це: використання виробничих запасів для потреб виробництва, для загальновиробничих потреб, для адміністративних потреб, для потреб буту,  для потреб невиробничих підрозділів, запаси для виправлення браку, використання виробничих запасів для капітального будівництва, яке здійснюється підприємством, для виготовлення основних засобів, списання настачі запасів (якщо винні особи не виявлено), передачі матеріалів на переробку.

У процесі господарської  діяльності може виникнути ситуація, коли зникає потреба в певних видах матеріальних запасів. В таких випадках підприємства можуть реалізувати ці запаси. Існує певна специфіка реалізації стороннім особам, як юридичним, так і фізичним, виробничих запасів (сировини, напівфабрикатів, палива тощо) для виробничих потреб та товарів для продажу.

Усі операції з вибуття  товарно-матеріальних цінностей на складах відображають у картках  чи книгах складського обліку. Книги  мають бути пронумеровані, а кількість  сторінок у кінці потрібно засвідчити підписами керівника і головного  бухгалтера й скріпити печаткою. Книги  чи картки складського обліку видають  під розписку з відображенням  у реєстрі їх видачі. На окремих  аркушах книги чи картках вказують дату, порядковий номер картки, шифр матеріалу, його назву, вимірники, ціну; їх підписує головний бухгалтер (бухгалтер  з обліку матеріалів). Записи операцій із вибуття матеріалів у книгах чи картках здійснює завскладом (або  бухгалтер складу) на основі первинних  документів.

Для обліку витрат виробничих запасів у виробництві основним первинним документом на відпуск матеріалів у виробництво є лімітно-забірні картки (ф. № М-8 та № М-9), в яких вказується ліміт видачі даному цеху (бригаді, дільниці) матеріалів відповідного номенклатурного номера (на декаду, півмісяця, місяць), а потім робиться запис про фактичний відпуск матеріалів з виведенням залишку невикористаного ліміту, який підтверджується підписом завідуючого складом (у лімітній картці одержувача) і одержувача (у лімітній картці складу). Наприкінці місяця лімітно-забірні картки подаються до бухгалтерії для обліку витрат матеріалів.

Відпуск матеріалів на господарські та інші потреби, а також при понадлімітному відпуску матеріалів (за дозволом керівника  підприємства або уповноваженої  ним особи здійснюється за вимогами (ф. № М-10 та № М-11). Щомісяця цехи та інші виробничі підрозділи складають Звіт про використання сировини, основних матеріалів і напівфабрикатів, у якому по кожному номенклатурному номеру показуються: залишок на початок місяця, надходження за місяць, залишок на кінець місяця, фактичні витрати, витрати за нормами, економія або перевитрата. Бухгалтерія складає Зведений звіт про використання матеріалів по груповій номенклатурі (в натуральних і грошовому вимірниках), на підставі якого роблять відповідні облікові записи на списання використаних матеріалів.

Підставою для списання використаних у виробництва матеріалів служить  відомість розподілу витрат матеріалів і палива за рахунками і статтями витрат, яка складається за видатковими  документами (лімітно-забірними картками, вимогами, актами тощо). В ній зазначається, на який синтетичний рахунок, субрахунок, продукцію (замовлення, переділ) або  на яку статтю треба віднести вартість витрачених запасів.

Для того щоб до собівартості продукції (робіт, послуг) запаси були включені за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі), наприкінці місяця визначають і списують суму відхилення від облікових цін, яка відноситься  до витрачених у виробництві запасів. З цією метою визначають середній процент відхилення від облікових цін за формулою:

 

С% = (В+В1) • 100 : (Мз+ Мо),       Таб. 1.4

 

де: В - сума відхилення від  облікових цін, що відноситься до залишку запасів на початок місяця;

В1 - сума відхилення за звітний  місяць;

Мз - вартість залишку запасів  за обліковими цінами на початок місяця;

Мо - вартість оприбуткованих за обліковими цінами запасів, що надійшли від постачальників протягом місяця.

Запаси  можуть бути списані з балансу  внаслідок надзвичайних подій (стихійних лих, землетрусів, повеней та ін.). Окрім того, до складу надзвичайних витрат відносять прямі витрати, здійснені підприємством для запобігання цим подіям або (коли вони сталися) для ліквідації їх наслідків. До таких витрат відносять заробітну плату працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, використані матеріали, оплату послуг сторонніх організацій та інші витрати .

Таким чином, списання активу з балансу з відображенням  його у складі витрат у Звіті про фінансові результати може здійснюватися у випадку неможливості одержання надалі економічних вигод, пов'язаних з його використанням .

При передачі запасів як внеску до статутного фонду  іншого підприємства підприємством-учасником відображається в обліку здійснення інвестиції. При цьому внесок запасів до статутного фонду іншого підприємства, на відміну від внеску необоротних активів, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

При списанні запасів внаслідок передачі до статутного капіталу іншого підприємства на суму внеску виписується накладна та податкова накладна.  При вибутті виробничих запасів на виробництво та іншому вибутті згідно з п.16 П(С)БО 9 “Запаси” їх оцінка здійснюється за одним із методів. Бухгалтерські проведення, пов’язані з вибуттям запасів представлені в табл.1.5

Таблиця 1.5 Основні бухгалтерські проведення, за якими відображається вибуття виробничих запасів

№ п/п	Документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума грн.
			Дебет	Кредит
1	Видаткова накладна	Використано виробничі запаси для потреб виробництва	23	20	200
2	Видаткова накладна	Використано виробничі запаси для загальновиробничих потреб	91	20	150
3	Видаткова накладна	Використано виробничі запаси для адміністративних потреб	92	20	220
4	Видаткова накладна	Використано виробничі запаси для потреб збуту	93	20	180
5	Видаткова накладна	Використано виробничі запаси для потреб невиробничих підрозділів	949	20	150
6	Видаткова накладна	Передано матеріали на переробку	206	20	300
7	Видаткова накладна	Використано виробничі запаси для виправлення браку	24	20	250
8	Видаткова накладна	Використано виробничі запаси для капітального будівництва, яке  здійснюється підприємством	151	20	345
9	Видаткова накладна	Використано виробничі запаси для виготовлення основних засобів	152	20	193
10	Акт на списання	Списано настачі запасів (якщо винні особи не виявлено)	947	20	220
11	Податкова накладна	Списано суму ПДВ	947	641 376

 

При списанні товарно-матеріальних цінностей внаслідок  надзвичайних подій ПДВ не „сторнується", якщо підприємство має відповідно оформлені документи, що підтверджують ці події.

 

 

Додаток А

Таблиця 1.1

Характеристика  основних видів запасів

Ном. П/П	Класифікація  групи за призначенням.	Вид запасів	Характеристика
1	За призначенням і причинами утворення	Постійні	Частина виробничих запасів і товарних запасів, що забезпечують безперервність виробничого процесу між двома черговими поставками
		Сезонні	Запаси, що утворюються  при сезонному виробництві продукції чи сезонному транспортуванні
2	За місцем знаходження	Складські	Запаси, що знаходяться  на складах підприємства
		У виробництві	Запаси, що знаходяться  в процесі обробки
		В дорозі	Продукція, що відвантажена споживачу і ще ним не отримана, знаходиться в дорозі
3	За рівнем наявності на підприємстві	Нормативні	Запаси, що відповідають запланованим  обсягам запасів, необхідним для забезпечення безперебійної роботи підприємства
		Понаднормові	Запаси, що перевищують  їх нормативну кількість
4	За наявністю  на початок і кінець звітного періоду	Початкові   Кінцеві	Величина запасів  на початок звітного періоду Величина запасів  на кінець звітного періоду
5	По відношенню до балансу	Балансові     Позабалансові	Запаси, що є власністю підприємства  і відображаються  в балансі Запаси, що не належать підприємству  і знаходяться на ньому через  визначені обставини
6	За ступенем ліквідності	Ліквідні	Виробничі та товарні  запаси, що легко перетворюються на грошові кошти у короткий термін без значних витрат первісної вартості таких запасів
		Неліквідні	Виробничі та товарні  запаси, які неможливо легко перетворити  на грошові кошти у короткий термін і без значних витрат первісної  вартості таких запасів
7	За походженням	Первинні	Запаси, що надійшли на підприємство ззовні від інших підприємств і не підлягли обробці на даному підприємстві
		Вторинні	Матеріали і вироби, що після первинного використання можуть застосовуватись вдруге напідприєм стві (відходи виробництва)
8	За обсягом	Вільні	Запаси, що знаходяться  у надлишку на підприємстві
		Обмежені	Запаси, що знаходяться  в обмеженій кількості  на підприєм.
9	За сферою використання	У сфері виробництва	Запаси, що знаходяться  у процесі виробництва(виробничі запаси, незавершене виробництво)
		У сфері обігу	Запаси, що знаходяться  в сфері обігу (готова продукція, товари)
		У невиробничій сфері	Запаси, що не використовуються у виробництві