Международные стандарты учета и финансовой отчетности

     Первоначальная  работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках материнской компании и  дочерних компаний, исключении двойного счета по операциям внутри группы и некоторых дальнейших корректировках. Результаты внутригрупповых операций отражаются в бухгалтерском балансе одной компании группы в качестве актива, а в бухгалтерском балансе другой компании этой группы - в качестве пассива.

     Операции  по приобретению дочерней компании отражаются в зависимости от способа возмещения стоимости приобретенных акций: посредством оплаты денежными средствами, проведения операций с акциями, долговыми обязательствами или путем сочетания нескольких способов. Иногда приобретение компаний сопровождается появлением гудвилла. Гудвилл – это превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке ее активов материнской компанией.

     В консолидированной отчетности должна отражаться доля меньшинства, т.е. часть чистых активов дочерней компании, которыми материнская компания не владеет прямо или косвенно. Доля меньшинства признается на дату приобретения и на отчетные даты исходя из справедливой стоимости чистых активов дочерней компании и приводится отдельными статьями в отчете о прибылях и убытках и в консолидированном балансе.

     Консолидированный отчет о прибылях и убытках  содержит финансовый результат только материнской компании (свой и доля в дочерней компании).

     Компания должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям отчетности оценить характер и финансовый эффект объединения компаний. Публикуется только консолидированная отчетность без публикации индивидуальной отчетности дочерних компаний.

     В российской нормативной базе, регулирующей бухгалтерский учет аналог МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» отсутствует. Но Минфин РФ подготовил проект Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», который устанавливает общие требования по составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности организацией – юридическим лицом в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

3. Задача.

     Компания  А является лизингополучателем по договору финансовой аренды грузового автомобиля. Арендные платежи должны вноситься с 2009 года по 1000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) ежегодно в конце года в течение пяти лет. Ставка процента, определенная договором аренды, составляет 10 %.

     Рассчитайте дисконтированную величину долгосрочных арендных обязательств для отражения в отчетности за 2009 год.

     Решение.

     Грузовой  автомобиль являясь объектом аренды отвечает признакам признания актива в балансе арендатора – лизингодателя, т.к. его эксплуатация обеспечивает арендатору экономические выгоды, а стоимость актива может быть надежно оценена.

     МСФО 17 «Аренда» устанавливает, что финансовая аренда должна признаваться в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе арендатора. Оценка аренды осуществляется по наименьшей из величин: справедливой стоимости или настоящей дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Дисконтированная величина долгосрочных арендных обязательств состоит из основной суммы обязательств и процентов.

     По  условиям задачи сумма арендных платежей дисконтируется по ставке процентов по договору лизинга в размере 10%.

     Определим сумму обязательства и проценты по финансовой аренде.

Основная  сумм обязательств составит 5000 у.е.

Сумма процентов составит 621118 у.е. ([1000/(1+1)*(1+1)*(1+1)*(1+1)*(1+1)]= =1000/1,61=621118)

     В бухгалтерском балансе за 2009 год  будут отражены следующие данные: основная сумма обязательств – 5000 у.е., проценты по финансовой аренде – 621118 у.е.