Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Федеральное агентство по образованию

 филиал

Государственного  образовательного учреждения

высшего профессионального образования

Всероссийского  заочного финансово-экономического института 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по  дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» 

Вариант 10 
 
 
 

                                                    Выполнил: студент 6 курса

                                                    факультет: учетно-статистический

                                                   специальность: БУ А и А

                                                    группа: вечерняя

                               Проверил:  
 
 
 
 
 

1. Требования  МСФО в отношении  учета затрат по займам.

     Для финансирования своей деятельности компании привлекают заемные средства, по которым несут финансовые затраты, т.е. платят проценты.

     Затраты по займам – это процентные и  другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных  средств, а именно: процент по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным ссудам; амортизация скидок или премий; амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с получением ссуд; платежи по финансовому лизингу; курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте в той части, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов по займам.

    В соответствии с основным подходом затраты  по займам должны признаваться в качестве расходов того отчетного периода, в  котором они были произведены. Причем применение этого правила не зависит  от того, были ли эти затраты оплачены компанией или нет.

    В соответствии с допустимым альтернативным подходом:

    - затраты по займам признаются  расходами того периода, в котором  они произведены, за исключением  той их части, которая капитализируется;

    - затраты по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость последнего;

    - величина затрат по займам, разрешения  для капитализации, определяется  согласно МСФО 23 «Затраты по займам».

    Квалифицируемые активы представляют собой активы, доведение которых до состояния  пригодности к использованию  по назначению или продаже требует  значительного времени, например: запасы, требующие значительного времени для приведения в состояние готовности для продажи; производственные компании; электроэнергетические мощности; инвестиционная собственность.

     Не  относятся к квалифицируемым  активам: запасы, производимые в больших  количествах на постоянно повторяющейся  основе и на протяжении короткого периода; активы, готовые в момент их приобретения к использованию по назначению или к продаже.

     Проценты  по займам и ссудам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором  возникли и существовали обязательства  по ссуде или займу, независимо от того, в каком периоде по условиям займа они должны быть выплачены заимодателю, ссудившему средства. Для расчета суммы процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде, используют формулу:

     СП = Н × Д × СЗ / ПП × 100, где 

     СП  – сумма процентов, начисленная в данном отчетном периоде;

     Н – норма процента, на условиях выплаты  которой предоставлены заемные  средства;

     Д – число дней пользования в  данном отчетном периоде заемными средствами;

     ПП  – период (в днях), на который установленная  норма процента рассчитана.

     Как правило, норма процента устанавливается  на год, но процентным периодом могут  стать квартал, месяц или иной период, меньший годового.

     В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам»  начисление задолженности по процентам  производится независимо от того, были ли оплачены эти проценты компанией.

     Затраты по займам, непосредственно связанные  с приобретением, строительством или  производством квалифицируемого актива, представляют собой те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив.

     Если  компания занимает средства исключительно  для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, которые  непосредственно связаны с этим активом, могут быть надежно оценены.

     Капитализируемая сумма должна представлять собой фактические затраты по займам без учета какого-либо дохода, полученного от временного инвестирования заемных средств.

     Трудности при выявлении затрат по займам, разрешенных к капитализации, возникают, когда:

     - финансовая деятельность компании координируется централизованно;

     - группа компаний использует для  финансирования других членов  группы широкий ассортимент долговых  инструментов с разными процентными  ставками;

     - займы представляются в иностранной  валюте, а валютные курсы подвержены колебаниям, особенно в условиях высокой  инфляции.

     Если  средства получены в общих целях, то:

     - сумма затрат по займам, разрешенная  для капитализации, определяется  путем применения ставки капитализации  к затратам на соответствующий  актив;

     - сумма затрат по займам, капитализируемых в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, которые понесены в течение этого периода.

     Иногда  при вычислении средневзвешенного  значения затрат по займам целесообразно  учитывать все займы материнской и дочерних компаний. В других случаях для каждой дочерней компании правильнее использовать средневзвешенное значение затрат по займам относительно ее собственных заемных средств.

     Затраты капитализируются в следующих случаях: по данному активу возникли расходы; по займам возникли затраты; начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

     Расходы на квалифицируемый актив включают в себя: оплату денежными средствами; переводы других активов; принятие процентных обязательств.

     Капитализация затрат должна быть приостановлена, если работа над квалифицируемым активом прерывается на продолжительный срок. Капитализация затрат обычно не приостанавливается в течение периода, в котором: осуществляется значительная техническая и административная работа; временная задержка является необходимой частью процесса подготовки актива к использованию.

     При завершении всех работ, необходимых  для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже, капитализация затрат по займам должна прекращаться.

     В соответствии с МСФО компания в финансовой отчетности должна раскрыть:

     - учетную политику, принятую для  отражения затрат по займам;

     - сумму затрат по займам, капитализируемую  в течение периода;

     - ставку капитализации, используемую  для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

     В отечественной практике вопросы  учета затрат по займам регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/01). Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: проценты, причитающиеся к оплате займодавцу; дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа и иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)).

     Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в

том отчетном периоде, к которому они относятся.

     Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением

той их части, которая подлежит включению  в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

     Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

     Таким образом, положения российских нормативных  документов близки к положениям МСФО 23 «Затраты по займам», регулирующего порядок учета процентов по займам. 

2. Принципы  формирования консолидированной  финансовой отчетности в соответствии с  МСФО.

     Необходимость составления консолидированной  финансовой отчетности связана с  существованием группы объединенных взаимосвязанных компаний (холдинга), в которой одна компания (материнская) контролирует другие (дочерние).

     МСФО 27 определяет четкие условия включения  данных дочерней фирмы в консолидированную  отчетность:

      - инвестиции в акции с правом  голоса не менее 50% в акционерном капитале дочерней компании;

      - инвестиции в акции с правом  голоса менее 50%, но имеется  фактический контроль в других  формах (по уставу / соглашению сторон);

      - возможность назначать / смещать  большинство членов совета директоров;

      - возможность иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров.

     Перед началом консолидации должны иметься  все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленные на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики. В случае когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений. Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными в течение всех периодов деятельности.

     При приобретении или продаже компании необходимо подготовить финансовую отчетность по состоянию на дату приобретения (продажи). Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.

     Бухгалтерский баланс материнской компании включает инвестиции только в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям  между материнской и дочерней компаниями.