Субъекты финансового права

К коллективным субъектам финансового права  относятся:

а) органы государственной власти;

б) Центральный  банк РФ;

в) коммерческие банки, наделенные властными полномочиями;

г) организации (предприятия, бюджетные учреждения).

Основанием  для признания органов государственной  власти субъектами финансового права  является наличие у них компетенции  в области финансовой деятельности государства. Коллективными субъектами финансового права являются представительные и исполнительные органы государственной  власти.

Органы  государственной власти, являясь  коллективными субъектами финансового  права, выступают в качестве уполномоченных государством органов. Будучи наделены государством компетенцией в сфере  его финансовой деятельности, они  находятся в постоянно длящихся отношениях с государством, где уполномочены выражать государственную волю в  установленных им пределах.

Финансово-правовой статус коллективных субъектов, обладающих властными полномочиями, характеризуется  двойственной природой. С одной стороны, они выполняют волю публичного субъекта и реализуют его функции, и  у них, непременно, присутствует интерес  для осуществления публичной  финансовой деятельности, а, значит, и  финансового контроля. С другой, - это самостоятельные участниками в финансовых отношениях: платят налоги, получают кредиты, бюджетные ассигнования и т.п.

В круг представительных и исполнительных органов государственной власти в качестве субъектов финансового  права входят органы как федерального, так и регионального уровня, а  органов исполнительной власти —  органы как общей, так и специальной  компетенции.

Представительные  органы государственной власти выступают  в качестве коллективных субъектов  финансового права осуществляя  главным образом государственный  финансовый контроль через свои комиссии и комитеты. Так, на федеральном уровне в ведении Государственной Думы Федерального Собрания РФ, находится  контрольно-бюджетный комитет, наделенный этой функцией. Кроме того, государственный  финансовый контроль проводится и через  Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам. Во всех остальных случаях  осуществления финансовой деятельности государства (рассмотрение, утверждение  бюджетов и отчетов об их исполнении и т.д.) представительные органы государственной  власти выступают не как коллективные субъекты финансового права, а от лица государства как субъекта финансового  права.

К коллективным субъектам финансового права  относится также и Центральный  банк РФ. Как уже отмечалось, Центральный  банк РФ является органом, осуществляющим финансовую деятельность государства. Поэтому он обладает компетенцией в  сфере финансов и является субъектом  финансового права. Это имеет  место тогда, когда в соответствии со ст. 23 ФЗ о Центральном банке  РФ, он выполняет свои обязанности  по операциям с федеральным бюджетом и государственными внебюджетными  фондами, с бюджетами субъектов  Российской Федерации. Вместе с тем  в ряде случаев Центральный банк РФ выступает не как орган, осуществляющий финансовую деятельность государства, а является лишь участником отношений  в сфере государственных финансов. Так, в соответствии со ст. 26 ФЗ о  Центральном банке РФ 50% прибыли  Банка России перечисляется в  доход федерального бюджета. В аналогичном качестве Центральный банк выступал до 1996 г., когда выделял кредиты Правительству РФ на покрытие дефицита и временных кассовых разрывов по бюджету. Наконец, Центральный банк РФ является участником отношений в сфере финансов и тогда, когда получает из федерального бюджета средства на затраты по размещению, выплате доходов и погашению долговых обязательств РФ. Во всех этих случаях Центральный банк РФ выступает не как уполномоченный государством орган, а просто как юридическое лицо. Поэтому, являясь субъектом финансового права в отношении обязанности по перечислению в бюджет части прибыли, в отношении права на получение из бюджета средств на обслуживание государственного внутреннего долга, он обладает не компетенцией, а правосубъектностью юридического лица.

Помимо  Центрального банка РФ к коллективным субъектам финансового права  относятся коммерческие банки, выступающие  в качестве юридических лиц, наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов.

Коммерческие  банки являются субъектами финансового  права обладая правом валютного  контроля предприятий, направленным на обеспечение расходов государства. Кроме того, коммерческие банки являются коллективными субъектами финансового  права в отношении права установления предприятиям кассового лимита и  контроля за порядком ведения кассовых операций. Эти права коммерческих банков установлены постановлением Президиума Верховного Совета РФ от 13 января 1992 г. «О безотлагательных мерах  по реализации налично-денежного обращения  в Российской Федерации». Их финансово-правовой характер, а значит, «вовлеченность»  в процесс финансовой деятельности государства обусловлен направленностью  на более полное и своевременное  внесение в бюджет налогов и других обязательных платежей. Ведь ограничение  предприятия «по кассе» гарантирует  производство основной массы операций в безналичном порядке через  расчетный счет. В этом случае коммерческий банк выступает как орган, наделенный государством властными полномочиями.

Коллективными субъектами финансового права, помимо перечисленных, являются организации (предприятия, бюджетные учреждения). Последние обладают финансовой правосубъектностью в отношении:

прав  на получение бюджетных средств  в порядке ассигнований

прав  на получение бюджетных кредитов

обязанностей  на перечисление в бюджет свободного остатка прибыли казенного предприятия  и части прибыли государственного унитарного предприятия на праве  хозяйственного ведения

обязанностей  по уплате налогов и сборов

обязанностей  налоговых агентов

прав  на участие в процессе составления  проекта бюджета (сметный процесс)

обязанности представлять в налоговые органы информацию.

Среди коллективных субъектов финансового  права особым правовым статусом обладают малые предприятия, поскольку вступают в финансовые правоотношения с публичными субъектами на особых (как правило, льготных) условиях. Так, приоритетным направлением государственной финансовой политики считается развитие льготного  кредитования субъектов малого бизнеса ; малые предприятия уплачивают налоги по упрощенной системе; в малых предприятиях применяется ускоренный порядок  начисления амортизации ; аудит финансовой деятельности малых предприятий  осуществляется по особым правилам (стандартам).

В определенных финансовым законодательством правоотношениях  обязанности предприятий могут  исполняться их обособленными подразделениями. Так, ст. 19 HК РФ предоставляет возможность  филиалом, другим обособленным подразделениям предприятий выполнять по месту  своего нахождения налоговые обязательства  учредителей.

Самостоятельными  субъектами финансового права, относящимися к разновидности коллективных, являются учреждения и организации. Для названной группы субъектов основными целями деятельности является выполнение государственных или муниципальных функций.

Финансовая  деятельность учреждений и организаций  не предназначена для извлечения прибыли и распределения ее между  участниками, поэтому выполнение публичных  функций влечет финансирование их деятельности из соответствующего бюджета. Например, в соответствии с Законом РФ «Об  образовании» образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными и негосударственными. Следовательно, деятельность образовательного учреждения финансируется его учредителем  на основе государственных и местных  нормативов, определяемых в расчете  на одного обучающегося. Федеральные  нормативы финансирования образовательных  учреждений ежегодно устанавливаются  федеральным законом, принимаемым  одновременно с федеральным законом  о федеральном бюджете на очередной  финансовый год.

В системе  коллективных субъектов финансового  права интересной особенностью обладают аудиторские организации, проводящие обязательный аудит. Общий правовой статус аудиторских организаций  определен Федеральным законом  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» . Финансово- правовой статус аудиторская организация приобретает  в том случае, если она выступает  контрольным органом по осуществлению  обязательного аудита, поскольку  именно этот вид аудита относится  к финансовому регулированию  и имеет публично- правовой характер, так как направлен на защиту публичных  интересов и на обеспечение достоверности  официального бухгалтерского учета.

Организации являются коллективными субъектами финансового права, выступая в качестве налоговых агентов. Согласно п.2 ст. 9, 24 НК РФ налоговыми агентами признаются организации, на которые возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Финансовая правосубъектность организаций как налоговых агентов существует в отношении их обязанностей, зафиксированных в п. 2 ст. 24 НК РФ, а также прав, аналогичных тем, которые имеют налогоплательщики (ст. 21 НК РФ). В числе обязанностей налоговых агентов следующие:

1) правильно  и своевременно исчислять, удерживать  из денежных средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  в бюджет (внебюджетные фонды)  соответствующие налоги;

2) в  течение одного месяца письменно  сообщать в налоговый орган  по месту своего учета о  невозможности удержать налог  у налогоплательщика и о сумме  задолженности налогоплательщика;

3) вести  учет выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты (внебюджетные фонды)  налогов, в том числе персонально  по каждому налогоплательщику;

4) представлять  в налоговый орган по месту  своего учета документы, необходимые  для осуществления контроля за  правильностью исчисления, удержания  и перечисления налогов.

Кроме того, коллективными субъектами финансового  права должны признаваться организации, в обязанность которых входит представление в налоговые органы информации, необходимой для исчисления налогов, а также выполнения некоторых  других операций. Перечень этих организаций  дан, прежде всего, в ст. 85 НК РФ. Так, информировать налоговые органы обязаны:

1) органы, регистрирующие организации и  физических лиц, осуществляющих  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица;

2) органы, регистрирующие физических лиц  по месту жительства либо рождения  и смерти;

3) органы, регистрирующие недвижимое имущество,  являющееся объектом налогообложения;

4) органы  опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения  социальной защиты населения  и проч., которые осуществляют  опеку, попечительство или управление  имуществом подопечного;

5) органы, уполномоченные совершать нотариальные  действия в отношении нотариального  удостоверения права на наследство  и договоров дарения;

6) органы, выдающие лицензии, свидетельства  и иные подобные документы  физическим лицам, осуществляющим  на свой риск деятельность, направленную  на систематическое получение  дохода от оказания платных  услуг.

В круг этих же субъектов финансового права  включаются и банки, которые в  соответствии со ст. 86 НК РФ обязаны  сообщать в налоговые органы об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя. Кроме того, банки являются коллективными  субъектами финансового права и  в отношении обязанностей по приостановлению  операций по счетам налогоплательщиков и взысканию налогов и сборов по решению налогового органа. Эти  обязанности банков установлены  в ст. 60 и 76 НК РФ.  
 
 

2.3 Индивидуальные субъекты  финансового права

Индивидуальными субъектами являются физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства. Очень редко индивидуальными  субъектами финансового права являются должностные лиц

Все индивидуальные субъекты имеют равную финансовую правоспособность, ограничение которой не допускается. При этом ее объем в течение  жизни может изменяться, что фактически означает: не может быть равным и  объем реализованной правоспособности гражданина, т.е. совокупности тех субъективных прав и юридических обязанностей, которыми обладает то или иное конкретное лицо в определенный момент времени.

Финансовая  правоспособность физического лица характеризуется прежде всего через  его юридические обязанности. Это  объясняется особенностями финансово-правового  регулирования. Государство, устанавливая финансово-правовые нормы, заинтересовано в их четком исполнении всеми субъектами, которым они адресованы. Причем степень  государственной заинтересованности в исполнении этих норм столь велика, что в ходе финансово-правового  регулирования государство использует метод властных предписаний. Он проявляется, в частности, в том, что государство  призывает субъектов к соблюдению финансово-правовых норм преимущественно  через установление позитивных обязываний