Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика  превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств к нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  нищего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные  налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его  доход превысил установленные ограничения.

Налогоплательщик, применяющий  УСН, вправе перейти на общий режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января года, в котором  он предполагает перейти на общий  режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после  того, как он утратил право на применение УСН. 

ГЛАВА III Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл. 26.3 части второй НК РФ, введенной Федеральным законом  от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о  признании утратившими силу отдельных  актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». 

3. Общая характеристика  и основные понятия, используемые  в целях применения ЕНВД 

3.1. Общие  положения 

 Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ (с 1 января 2006 г. система в виде ЕНВД будет вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта РФ (с 1 января 2006 г. -по решению представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых  услуг;

2) оказание ветеринарных  услуг;

3) оказание услуг  по ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины  и павильоны с площадью торгового  зала по каждому объекту организации  торговли не более 150 кв. м, палатки,  лотки и другие объекты организации  торговли, в том числе не имеющие  стационарной торговой площади;

4.1) оказания услуг  по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках (подп. 4.1 введен Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ);

5) оказания услуг  общественного питания, осуществляемых  при использовании зала площадью  не более 150 кв. м;

6) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  эксплуатирующими не более 20 транспортных  средств;

7) распространения  и (или) размещения наружной  рекламы.

Законами субъектов  РФ (с 1 января 2006 г. – нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) определяются:

1) порядок введения  единого налога на территории  соответствующего субъекта РФ (с  1 января 2006 г. – на территориях  муниципальных районов, городских  округов, законами округов федерального  значения Москвы и Санкт- Петербурга);

2) виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых  вводится единый налог, в пределах  установленного перечня;

3) значения коэффициента  К₂.

Уплата организациями  ЕНВД предусматривает замену уплаты:

-налога на прибыль  организаций (в отношении прибыли,  полученной от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

-налога на имущество  организаций (в отношении имущества,  используемого для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

-единого социального  налога (в отношении выплат, производимых  физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  замену уплаты:

-налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

-налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

-единого социального  налога (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и  выплат, производимым физическим  лицам в связи с ведением  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, не признаются плательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ[8].

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении  нескольких видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогу ЕНВД, учет показателей, необходимых для  исчисления налога, ведется раздельно  по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности:

-обязаны вести  раздельный учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций в  отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги  в соответствии с иным режимом  налогообложения.

-исчисляют и уплачивают  налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в  соответствии с иными режимами  налогообложения, предусмотренными  НК РФ. 

3.2. Основные понятия,  используемые в целях применения  ЕНВД 

Для целей гл. 26.3 НК РФ используются следующие понятия.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке,

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской  деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для  расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К₁ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. Корректирующий коэффициент базовой доходности К₁ в 2003-2004 гг. при определении величины базовой доходности не применяется;

К₁ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности;

К₃ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент К₃  в 2003 г. равен единице, а в2004г.- 1,133.

Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг  покупателям за наличный расчет, а  также с использованием платежных  карт. К данному виду предпринимательской  деятельности не относитсяреализация[9]:

-подакцизных товаров  - автомобилей легковых и мотоциклов  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.); автомобильного бензина;  дизельного топлива; моторных  масел для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонного бензина;

-продуктов питания  и напитков, в том числе алкогольных,  как в упаковке и расфасовке  изготовителя, так и без них,  в барах, ресторанах, и других  точках общественного питания.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная  в специально оборудованных, предназначенных  для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным  участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории  торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая  на принципах развозной и разносной  торговли, а также иные объекты  организации торговли, не относимые  в соответствии с вышеуказанными требованиями к стационарной торговой сети.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для  продажи товаров и оказания услуг  покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями  для приема, хранения товаров и  подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих  мест.

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитанное на одно рабочее место продавца.

Палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового  зала.