Решение задач по "финансовому праву"

     2)Рассмотрение дела о взыскании налога за счет имущества физического в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством.

     3)Взыскание налога за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта  в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Взыскание налога за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

      1) денежных средств на счетах в банке;

      2) наличных денежных средств;

      3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

      4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество  физического лица, реализуемое в  порядке исполнения судебных актов  о взыскании налога за счет имущества  физического лица.

     Что касается прокурора, то действительно он имеет право в порядке ст. 45 ГПК прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, однако:

1. ст. 48 НК РФ как норма материального права устанавливает что только налоговые и таможенные органы имеют право обращаться в суд;
2. Взимание налогов – обязанность налоговых органов, и поэтому прокурор отстаивал не интересы муниципального образования, а интересы налогового органа, в связи с чем он не мог подавать данное заявление, так как от имени органа должен действовать собственный представитель.

     Задача  № 5

     Налоговый орган Серова 15 января 2003 г. направил требование ОАО «Серовпродторг» об уплате недоимки по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 1995–1999 гг. и пени за весь период на общую сумму 500 млн руб. В требовании не были выделены сумма и срок уплаты налога по конкретному периоду. Срок для добровольного погашения недоимки и пени установлен до 31 января 2003 г. Данное требование с такой же общей суммой недоимки и пени уже заявлялось в 2000 г., однако указывался иной период для исчисления пени. Никаких мер по взысканию недоимки с налога с 2000 по 2002 г. налоговым органом не предпринималось. 30 августа 2003 г. налоговый орган Серова обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с ОАО недоимки и пени.

Каков порядок исполнения требования об уплате налога? Существуют ли сроки давности по спорам о взыскании  недоимки по налогам  и пени? Если да, то какими правовыми нормами они определяются и могут ли они быть восстановлены в случае пропуска? Допускается ли повторное выставление требования об уплате налогов (пени)? Допущены ли в фабуле задачи нарушения при составлении требования и при его направлении? 

     Требованию  об уплате налога посвящена гл. 10 НК РФ. В соответствии с ч.1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Последовательно ответим на все вопросы, указанные в условии задачи: 

     1) Каков порядок исполнения требования об уплате налога?

     В соответствии с абз. 4 ч.4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восеми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.  

     2) Существуют ли сроки давности по спорам о взыскании недоимки по налогам и пени? Если да, то какими правовыми нормами они определяются и могут ли они быть восстановлены в случае пропуска?

     Взысканию недоимки и пени за счет средств  на банковских счетах с организаций  и индивидуальных предпринимателей посвящена ст. 46 НК РФ. Согласно ч.1 данной статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. ч.2: Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя. В соответствии с ч. 3 указанной статьи решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Таким образом, исходя из положений данной статьи, можно сделать вывод что срок исковой давности существует — это 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Также данный срок может быть восстановлен судом в случае наличия уважительной причины.

     ст. 47 НК РФ посвящена взысканию недоимки и пени за счет иного имущества организаций и индивидуальных предпринимателей, однако взыскание за счет данного имущества возможно только в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на расчетных счетах данных лиц. Данной статьей также определены сроки исковой давности: заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. 

     3) Допускается ли повторное выставление требования об уплате налогов (пени)?

     Принцип однократности налогообложения проявляется в запрете на повторное выставление требования об уплате налога. НК РФ не предусматривает направление налогоплательщику повторного требования об уплате налогов, за исключением тех случаев, когда направление уточненного требования обусловлено изменениями обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 71 НК РФ) 

     4) Допущены ли в фабуле задачи нарушения при составлении требования и при его направлении?

       Да, такие нарушения допущены:

     а) В требовании не были выделены сумма и срок уплаты налога по конкретному периоду. Согласно ч. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

     б) Налоговый орган Серова 15 января 2003 г. направил требование ОАО «Серовпродторг» об уплате недоимки по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 1995–1999 гг. В силу ч.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Недоимка, судя по условию задачи была выявлена еще в 2000 г. (Данное требование с такой же общей суммой недоимки и пени уже заявлялось в 2000 г.). 

     Задача  № 6

В связи с недоимкой по налогу на прибыль за 2002 г. в сумме 300 тыс. руб. в целях обеспечения исполнения налогового обязательства на все  имущество ОАО «Завод по переработке  хлопка» был наложен полный арест. Стоимость основных производственных средств по балансу за последний  отчетный период составила 1,5 млн руб. ОАО «Завод по переработке хлопка» обжаловал в суд постановление о наложении ареста.

С точки зрения установленных  Налоговым кодексом процедурных правил достаточно ли одного постановления налогового органа для наложения  ареста на имущество  данного акционерного общества? Какова процедура  и каковы основания наложения ареста на имущество организации? В каких случаях возможно наложить полный арест на все имущество организации? Как определяется соразмерность ареста имеющейся задолженности по уплате налога? 

     Аресту  имущества как способу обеспечения  исполнения обязанности по уплате налога посвящена ст. 77 НК РФ. В соответствии с ч. 1 указанной статьи арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. В соответствии с ч.6 решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. Таким образом, помимо решения налогового органа необходима санкция прокурора. В соответствии с п. 2.1 Приказа Генерального прокурора РФ от 22 марта 2010 г. «Об осуществлении органами прокуратуры полномочий по санкционированию решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщики-организации в качестве способа обеспечения взысканий налогов, пеней и штрафов» соответствующим прокурорам или их заместителям не позднее следующего рабочего дня со дня получения решения об аресте имущества и материалов, обосновывающих его принятие, санкционировать арест имущества либо принимать мотивированное решение об отказе в даче санкции.

     Основанием  наложения ареста на имущество налогоплательщика-организации служит неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

     Процедура наложения ареста на имущество организации – налогоплательщика (в порядке ст. 77 НК РФ):

     1) Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

     2) Санкционирование ареста прокурором;

     3) Проведение ареста.

     - проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства;

     - перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия;

     - арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности;

     - при производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).