Нлоговые правоотношения

—        место  расположения постоянного жилища;

—        центр  жизненных интересов (личные и экономические  связи);

—        место обычного проживания;

—        гражданство.

Если в результате последовательного  применения указанных критериев  нельзя установить постоянное местожительство  физического лица, то этот вопрос решается в процессе переговоров налоговых  органов заинтересованных государств.

Правила определения резидентства для физических и юридических  лиц имеют существенные различия.

С точки зрения налогового права статус юридического лица устанавливается  резидентством на основе следующих  признаков: инкорпорации, юридического адреса, места функционирования центрального органа управления и контроля, места  проведения оперативно-календарного управления организацией, деловой цели организации.

Признак инкорпорации. Лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано). По законодательству Российской Федерации  юридические лица (все предприятия, учреждения, организации) являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как  на ее территории, так и где бы то ни было, в том числе и в  случае неведения этими лицами бизнеса  в России.

Признак юридического адреса. Лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало здесь  свой юридический адрес.

Признак места функционирования центрального органа управления и контроля. Лицо признается резидентом в стране, если с ее территории осуществляется центральное (общее) руководство компании и контроль за ее деятельностью.

Признак места проведения оперативно-календарного управления организации. Лицо признается резидентом в стране, в которой осуществляет текущее  и оперативное управление деятельностью  компании.

Признак, деловой цели организации. Лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых  операций совершается на ее территории.

Определенные по признакам  резидентства юридические лица подразделяются на группы с учетом следующих признаков: форма собственности, организационно-правовая форма, численность работающих на предприятии, вид хозяйственной деятельности.

1. Форма собственности. Конституция РФ провозглашает равенство различных форм собственности (ч. 2 ст. 8). Однако существует неравенство в налогообложении различных форм собственности (государственной,  частной,  муниципальной и т.д.). Указанное неравенство является следствием объективных особенностей создания и функционирования организаций различных форм собственности. Так, особенность госбюджетных организаций проявляется в том, что они создаются и финансируются государством (т.е. оно является их собственником). Поэтому взимать с госбюджетных организаций налоги нецелесообразно, так как в результате подобной операции не получают доход ни государство как собственник, ни госбюджетные организации.
2. Организационно-правовая форма существенно влияет на порядок и размеры налогообложения. Предприятия различных организационно-правовых форм имеют неодинаковые льготы налогообложения. Освобождаются от налогов общественные организации, фонды, банки и другие организации, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
3. По численности работающих на предприятии. Законодательство Российской Федерации выделяет группу малых предприятий, имеющих существенные льготы в отношении налога на прибыль, НДС. К таким относятся предприятия любой организационно-правовой формы и форм собственности, насчитывающие следующее количество работающих:

—        в  строительстве — до 200;

—        в  промышленности — до 100;

—        в  других отраслях производственной сферы  — до 50;

—        в  отраслях непроизводственной сферы  — до 15 человек.

4. По видам хозяйственной деятельности. Целый ряд льгот по налогу на прибыль направлены на стимулирование отдельных отраслей производства, признанных приоритетными. Например, путем использования метода ускоренной амортизации активной части основных фондов. Сущность этого метода заключается в том, что государство как бы финансирует предприятие, разрешая ему значительно увеличить амортизационный фонд.

Объекты налоговых правоотношений. В соответствии с ГК РФ (ст. 128) к  объектам гражданских прав относятся  вещи (недвижимое и движимое имущество), включая и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе и исключительные права на них, интеллектуальная собственность; нематериальные блага. Следовательно, под объектом права понимается то, на что направлены права и обязанности  субъектов правоотношений. Наличие  объекта налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием) взимания налога, так как он позволяет  владельцу получить определенный доход, прибыль и т.п.

В соответствии с действующим  законодательством объектами налогообложения  могут быть (ст. 38 НК РФ):

1. операции по реализации товаров (работ, услуг);
2. имущество, прибыль, доход;
3. стоимость реализованных товаров;
4. стоимость выполненных услуг;
5. иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с которым законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся  к имуществу.

Товаром для целей налогообложения  признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации; работой — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и физических лиц; услугой — деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления данной деятельности.

Следовательно, на основе действующего законодательства объекты налогообложения  следует рассматривать с позиции  материальных и нематериальных объектов.

Налоговые правоотношения -это  охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере  налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь  субъектов посредством прав и  обязанностей, предусмотренных нормами  налогового права.

 В литературе налоговые  правоотношения, как правило, определяются  как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового  права, представляющих собой совокупность  следующих правовых отношений: 

• по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
• возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
• возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ;
• возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
• возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями.

 Налоговые правоотношения - это общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права;

 правовое отношение  по поводу денежных средств,  возникающее (развивающееся и  прекращающееся) исключительно в  сфере налогообложения;

социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми  отношениями; они неразрывно связаны  с нормами налогового права - возникают  и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права;

 Представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий;

Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Под составом конкретного  налогового правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным  подходом права и обязанности  указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических  свойств.

Под структурой налоговых  правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения.

Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых  правовых отношений образуют следующие  три элемента:

 субъекты правоотношения;

 содержание правоотношения;

 объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). Юридическое  содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические  обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей. Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта пра­воотношений выступают разнообразные материальные и нематериальные блага.

 В процессе налогообложения  структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется  содержанием прав и обязанностей  субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется  в поведении субъектов в ходе  реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном  поведении участников налогового  правоотношения имеет место совпадение  юридической и фактической структур  налогового, при несовпадении - нарушение  налогового законодательства РФ, правонарушение либо налоговое  преступление.

Согласно ст. 9 НК РФ участники  отношений, регулируемые законодательством  о налогах и сборах:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

Министерство РФ по налогам  и сборам и его подразделения  в России;

• Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном  порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов  и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками  и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

• Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;
• Органы государственных внебюджетных фондов.

 Кроме того, к участникам  налоговых правоотношений относятся:

• Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
• Органы опеки и попечительства, социальные учреждения;
• Процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);
• Кредитные организации (банки).

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1Участники признаки.

Согласно действующему в  нашей стране законодательству, выделяют следующих участников налоговых  правоотношений:

1. Налогоплательщики (плательщики сборов);
2. Налоговые агенты;
3. Сборщики налогов и сборов;
4. Налоговые органы;
5. Таможенные органы;
6. Финансовые органы (Министерство Финансов РФ);
7. Органы внутренних дел.

Налогоплательщики и плательщики  сборов, - юридические и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена  обязанность по уплате соответствующих  налогов и (или) сборы.