Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, поскольку они складываются из затрат на сырье, материалы, трудовые, энергетически и др. расходные ресурсы производства. 

2. Определение оптимальной величины себестоимости продукции с использованием метода операционного анализа.

Операционный  анализ - это анализ зависимостей финансовых результатов предприятия от издержек и объемов производства (реализации). Поэтому его называют также анализом "издержки - объем - прибыль". Этот вид анализа считается одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Ключевым элементом операционного анализа выступает расчет точки безубыточности, порога рентабельности, запасов прочности и операционного рычага. Для тщательного проведения анализа безубыточности необходимо провести разделение затрат с выделением как переменных, так и постоянных затрат. Смешанные затраты следует разделить на переменные и постоянные составляющие.

Цели, задачи и принципы операционного анализа  в управлении текущими издержками. Методы оптимизации величины себестоимости продукции. Определение критической точки производства. Операционный рычаг и расчет силы его воздействия  на прибыль. Определение порога рентабельности  и финансовой прочности предприятия. 

Оценка  эффекта воздействия операционного  рычага:

Точка безубыточности: Q_к=QC_пост/МД_{на ед}

Порог рентабельности: Q_кЦ = QC_пост/(1-?)

Разность  между ценой единицы продукции  и переменными затратами на ее производство называется маржинальной прибылью (доходом):

МД = QЦ-QC_перем

Доля  маржинального дохода в выручке  предприятия характеризуется особым показателем - коэффициентом маржинального дохода (другие названия: коэффициент выручки, коэффициент вклада на покрытие). 

Коэффициент МД = Маржинальный доход / Объем продаж = МД/ QЦ

Ограничения, с учетом которых применяется модель "Издержки - объем - прибыль", значительно ограничивают интерес к данному виду анализа.

Во-первых, должна существовать возможность для  классификации издержек предприятия  на постоянные и переменные по единому  критерию уровня деловой активности (выраженному либо в стоимостных, либо в натуральных единицах).

Во-вторых, переменные издержки рассчитываются как  пропорциональные уровню деловой активности (объему производства).

В-третьих, понятие постоянных издержек как  независимых от уровня деловой активности (объема производства) соответствует производственной мощности, которую не изменяет никакая инвестиционная операция в течение анализируемого периода. На самом деле, инвестиционные операции, порождая новые амортизационные отчисления, увеличивают постоянные издержки.

Более того, предприятие должно продавать  только один продукт (либо несколько, но в постоянных пропорциях); предприятие  не делает запасов; продажная цена не зависит от проданного количества и т. д.

Основная  проблема ассортиментной политики предприятия заключается в решении вопроса: достоин ли тот или иной товар быть включенным в сортамент производимых продуктов. При решении этой проблемы недостаточно констатировать более или менее высокую рентабельность рассматриваемых товаров, необходимо выяснить, какие из них порождают чрезмерные потребности в финансировании. Иначе говоря, нужно сочетать операционный анализ с расчетом денежных потоков.

И если в первом случае рассматривается  цепочка:

Cost (Себестоимость) - Volume (Выручка от продаж) - Profit (Валовая прибыль), что дает возможность рассчитать показатель рентабельности оборота, коэффициента самоокупаемости и показатель рентабельности производства по издержкам, то при расчете по денежным потокам имеем почти аналогичную схему:

Отток денежных средств - Приток денежных средств - Чистый денежный поток, (Выплаты) (Поступления) (Разница) что дает возможность расчета различных показателей ликвидности и платежеспособности.

Однако  на практике складывается ситуация, когда  у предприятия нет денег, но есть прибыль либо имеются денежные средства, но отсутствует прибыль. Проблема заключается в несовпадении во времени движения материальных и денежных потоков. В большинстве источников современной финансово-экономической литературы проблема ликвидность <-> рентабельность рассматривается в рамках управления оборотным капиталом и упускается при анализе процессов управления издержками предприятия.

Хотя  в данном ракурсе проявляются  самые значимые "узкие" места  функционирования отечественных промышленных предприятий: платежная, а точнее "неплатежная" дисциплина, проблемы деления затрат на постоянные и переменные, выход на проблему внутрифирменного ценообразования, проблема оценки денежных поступлений и платежей во времени.

Теоретически  интересным является тот факт, что  при рассмотрении модели CVP в разрезе денежных потоков полностью изменяется поведение так называемых постоянных и переменных затрат. Появляется возможность планирования уровня "реальной", а не перспективной рентабельности в рамках более краткосрочных периодов, основываясь на договорах погашения кредиторской и дебиторской задолженностей.

Использование операционного анализа стандартной  модели осложнено не только приведенными ограничениями, но также спецификой составления бухгалтерской отчетности (раз в квартал, в полгода, год). Для целей оперативного управления затратами и результатами данной частоты явно недостаточно.

Различия  в структуре ассортимента предприятия  также являются "узким" местом данного вида анализа затрат. Учитывая сложность разделения смешанных  затрат на постоянную и переменные части, проблемы с дальнейшим распределением выделенных и "чистых" постоянных затрат на конкретный вид продукции, точка безубыточности конкретного вида продукции предприятия будет рассчитана со значительными допущениями.

Для того чтобы добиться получения более оперативной информации и ограничить допущения по ассортименту, предлагается использовать методику, учитывающую непосредственно движение финансовых потоков (выплаты по статьям затрат и поступления за конкретную реализованную продукцию, в итоге формирующие себестоимость выпуска и выручку от продаж).

Производственная  деятельность большинства промышленных предприятий регламентирована определенными  технологиями, ГОСТами и устоявшимися условиями расчетов с кредиторами и дебиторами. По этой причине необходимым является рассмотрение методики в разрезе циклов движения денежных средств, производственных циклов. 

3. Оценка действия  производственного  рычага. 

Производственный  рычаг - количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объемов реализации.

Производственный  рычаг - отношение вклада на покрытие постоянных затрат к величине прибыли.

Производственный  рычаг (производственный леверидж) показывает во сколько раз темпы изменения  прибыли от продаж превышают темпы  изменения выручки от продаж. Зная производственный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки.

Минимальный объем выручки, необходимый для  покрытия всех расходов, называется точкой безубыточности, в свою очередь, насколько может уменьшиться выручка, что бы предприятие сработало без убытков показывает запас прочности.  

Изменение выручки может быть вызвано изменением цены, изменением натурального объема продаж и изменением обоих этих факторов.

Ценовой производственный рычаг вычисляется  по формуле:

Рц = В/П

Учитывая, что 

В = П + Зпер + Зпост, можно записать:

Рц = (П + Зпер + Зпост) /П =1 + Зпер/П + Зпост/П

где, 

 

Натуральный производственный рычаг вычисляется  по формуле:

Рн = В/П 

Учитывая, что 

В = П + Зпер + Зпост, можно записать:

Рн  = (П + Зпост) /П = 1 + Зпост/П  

В условиях рыночной экономики благополучие любого предприятия зависит от величины получаемой прибыли. Одним из инструментов управления и влияния на балансовую прибыль предприятия является производственный леверидж. Он позволяет оценить экономическую выгоду в результате изменения структуры себестоимости и объема выпуска продукции.

Производственный  леверидж аналитики используют для  определения степени чувствительности операционной прибыли компании к изменению объема продаж. Данный показатель тесно связан с расчетом области безубыточности, т.е. точки с нулевой операционной прибылью (общие доходы равны общим издержкам).

Леверидж  и анализ безубыточности служат инструментом для:

• текущего планирования при определении возможной величины прибыли, убытков, "интервала выживаемости";
• обеспечения информацией при принятии решения путем анализа влияния изменений цены продукции, объемов производства, величины издержек на прибыль;
• оценки новых проектов на основе прогнозируемых издержек и доходов.

Основным  принципом, лежащим в основе анализа  безубыточности и, следовательно, операционного  левериджа, является характер поведения  затрат. Одни расходы изменяются с  колебанием объема продаж, другие – остаются неизменными вне зависимости от него.

 Издержки  первой категории относятся к  переменным, которые изменяются  от изменения объема выпуска  продукции, относятся сырье и  материалы, топливо и энергия  для технологических целей, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата основных производственных рабочих, освоение новых видов продукции и др.

 Вторые – к постоянным - амортизационные отчисления, арендная плата, заработная плата административно-управленческого аппарата, проценты за кредит, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.  

Для использования  модели производственного левериджа  вводятся следующие предположения:

1. Факторы, входящие в состав модели, отвечают утверждениям:

 

• издержки  обоснованно подразделяются на переменные и постоянные;
• переменные издержки варьируются пропорционально объему продаж;
• постоянные – остаются неизменными при любых колебаниях;
• продажная цена единицы продукции стабильна в диапазоне, включенном в анализ.

2. Условия, относящиеся  к деятельности компании и окружающей среде, которые подчеркивают статичный характер расчета:  

• ассортимент реализуемой продукции остается неизменным;
• эффективность деятельности постоянна;
• цены факторов, влияющих на себестоимость, не изменяются;
• единственный показатель, влияющий на себестоимость, – объем продаж.
• уровень запасов на начало и конец периода принимаются неизменными;
• нет существенного изменения в общем уровне цен за данный период.