Отчет по практике в ТОО "Деметра"

            Наибольшие суммы ТОО уплачивает по НДС. В 2007 году оно уплатило – 16045763 тенге, в 2008 году – 15100520 теге, в 2009 году – 14226868 тенге. Общее отклонение по НДС в 2008 году по отношении к 2007 году составило 945243 тенге или 5,9 % снижения, а в 2009 по отношению к 2008 (-934334,5 тенге) или (–6,2 %), это можно снижением ставок НДС.

Налог на имущество вырос с 123 тенге в 2007 году до 740 в 2009 году.

. Общее отклонение по налогу на имущество в 2008 году по отношении к 2007 году составило 61 тенге или 13,01 % роста, а в 2009 по отношению к 2008 м в 5 раз.

Так же предприятие уплачивает социальный налог. Так в 2007 году он составлял – 28110 тенге, а в 2009 году – 34868 тенге. Темп роста составил -24,04 %.

Динамика налоговых платежей представлена на рисунке 3.1

Рисунок 3.1. – Динамика налоговых платежей ТОО «Деметра»

Далее в таблице 3.2. рассчитаны удельные веса сумм налоговых отчислений в общей сумме уплаченных налогов.

Из таблицы 2.5 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности, взимаемых с предприятия налогов занимает НДС.

Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового гнета, позволяют предложить методику определения налоговой нагрузки.

Таблица 3.2. – Структура налоговых платежей

(тенге)

Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений. 

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%,                                                          (3.1)

где – ННорн – налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП – общая сумма всех начисленных налогов;

В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД – внереализационные доходы.

Основываясь на данных бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах и данных налоговых деклараций, рассчитаем совокупную нагрузку на предприятие:

2007: ННорн =(16073996/( 2 081 746 004+0))*100% =0,008 %

2008: ННорн = (15161203/(2668172055+0))*100% =0,006 %

2009: ННорн =(14226868/(2475475718+0))*100% =0,006 %

           Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

           Согласно другой методике, на уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

1.      отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макроуровне:

2007: ННорн =16073996/ 2 081 746 004*100% =0,008 %

2008: ННорн =15161203/2668172055*100% =0,006 %

2009: ННорн =14226868/2475475718*100% =0,006 %

2.      отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен, несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + СН + ПОФ + ПНП + ПР,                                               (3.2)

где

ФОТ – оплата труда;

СН – социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ – потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП – прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР – балансовая прибыль.

2007: ННорн =16073996/ 153898558,3 =0,104

2008: ННорн =15161203/202133299,6=0,075

2009: ННорн =14226868/76647331,4=0,186

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами):

НБП = (ПНП+СН)/ДС.                                                                         (3.3)

Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на тенге фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.

С учетом изменений, произошедших в законодательстве, формула добавленной стоимости примет следующий вид:

ДС = А + (ОТ + СН) + НДС + П,                                                         (3.4)

где СН – социальный налог.

Согласно методике А. Кадушкина и Н. Михайловой вводятся структурные коэффициенты:

                                доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату):

Кот = (ОТ + СН) / ДС;                                                                         (3.5)

2007:Кот 168660/153898558,3 =0,0011

2008: Кот = 363261/202133299,6 =0,0018

2009: Кот =209208/76647331,4=0,0027

                                удельный вес амортизации в добавленной стоимости:

Ка = А / ДС;                                                                                          (3.5)

2007:Ка = 1222750 / 153898558,3 =0,0016

2008: 1222750 / 202133299,6 =0,0011

2009: 1222750 /76647331,4=0,011

                                удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке:

Ко = ДС / В                                                                                           (3.6)

2007: Ко =153898558,3 /2081746004=0,074

2008: Ко =202133299,6 /2668172055=0,076

2009: Ко =76647331,4/2475475718=0,031

       Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.

       Методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

       Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

          Суть одной из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.

В данном случае используются следующие формулы определения уровня хозяйствующего субъекта:

, или                                                                 (3.8)

                                                                         (3.9)

где Бр – уровень налогового бремени;

Нп – налоги, уплачиваемые из прибыли;

Нс – налоги, относимые на издержки производства и обращения;

Нф – налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

Нр – налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;

Пр – расчётная прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и реализацию;

Пч – чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

2007: Бр = 16073996/ 27 978 980=0,575

2008: Бр = 15161203/ 34 687 575=0,44

2009: Бр =76647331,4/ 14226868=0,82

Эти показатели отражают то, какая часть расчётной прибыли изымается у налогоплательщика в форме налогов и каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур.

        Используется следующая формула:

                                                                                                 (3.10)

где Н – сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц;

Дс – добавленная стоимость.

2007: Бр =14226868/153898558,3 =0,092

2008: Бр =15161203/202133299,6 =0,075

2009: Бр =16073996/ 76647331,4=0,21

Далее на рисунке 3.2 представлена налоговая нагрузка предприятия за 3 последних года.

         Следует отметить, что за 3 последних года налоговая нагрузка выросла с 9,2 % до 21 %.

На основании анализа предлагаемых в экономической литературе подходов к содержанию понятия «налогового бремени» или «налоговой нагрузки» представляется, что этот показатель определяется на уровне хозяйствующего субъекта как отношение показателей уровня налогообложения и соответствующих им финансово-результирующих показателей (выручки, прибыли, чистого денежного потока), либо величины капитала организации, являющейся следствием динамики финансово-результирующих показателей.

         Используемые при оценке уровня налоговой нагрузки относительные показатели также должны формироваться в соответствии с этими двумя основными методами исчисления показателей в бухгалтерском учете:

1. Показатели, сформированные в соответствии с методом начисления:

                  коэффициент налогообложения выручки представляет собой соотношение налоговых издержек, связанных с выручкой (акцизы, НДС за минусом возмещаемых) и величины выручки (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг:

2007: Кнв =16073996/ 2 081 746 004*100% =0,008 %

2008: Кнв =15161203/2668172055*100% =0,006 %

2009 Кнв =14226868/2475475718*100% =0,006 %

                  коэффициент налогообложения бухгалтерской прибыли представляет собой отношение суммы налоговых издержек, относимых на прибыль до налогообложения (СН, налог на имущество и т.д.) к величине прибыли до налогообложения. В нашем случае данный коэффициент рассчитать не возможно, так как предприятие является убыточным.

                  коэффициент налогообложения чистой прибыли представляет собой соотношение суммы совокупных налоговых издержек (всех начисленных налогов, в отношении которых организация является налогоплательщиком, а не исполняет роль налогового агента за минусом оборотных налогов – НДС и акцизов) к величине чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Так же как и предыдущий показатель рассчитать не представляется возможным.