Отчет по практике в ТОО "Деметра"

- изменение метода переоценки основных средств: путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависят дополнительно неоплаченный капитал, сумма амортизационных отчислений и как результат – величина дохода и собственного капитала предприятия;

- использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы дохода, а, следовательно, и корпоративного подоходного налога;

- применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним;

- выбор метода оценки потребленных производственных запасов (метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средневзвешенной стоимости, метод специфической идентификации);

- изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет создания ремонтного фонда);

- изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода;

- изменение метода определения дохода от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

      Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

       Для пользователей в ходе оценки рентабельности весьма важным является выявление факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов. Идентификация этих факторов выполняется как в отношении дохода, так и в отношении коэффициентов рентабельности.

Многие относительные показатели, рассматриваемые в динамике, представляют несомненный интерес, как для внешних пользователей, так и для внутренних (руководителей предприятия). Прежде всего сюда относятся: уровень совокупных расходов в общей сумме доходов и поступлений, структура затрат и др. В частности, можно сделать следующие выводы:

- общий доход и поступления на ТОО был получен от основной деятельности;

- общие расходы финансово-хозяйственной деятельности в относительном выражении (удельном весе от всего дохода и поступлений) увеличились. Это является отрицательной тенденцией, если при относительном росте затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;

     Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемого дохода, но и от характера его распределения. Одна часть дохода поступает в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату доходов участникам предприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении дохода была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше дохода в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму дохода на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли.

Однако если государство облагает предприятие очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи, с чем сокращается объем выпуска и реализации продукции, и как результат поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму дохода использовать на выплату доходов участникам предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге может стать причиной банкротства предприятия. Если же уменьшается доля выплат участникам в использованной прибыли, то это в свою очередь приведет к снижению инвестиционной привлекательности предприятия. Поэтому должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли.

        Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма корпоративного подоходного налога, а соответственно и сумма чистого дохода.

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в результате чего возникают разницы в определении бухгалтерского дохода и налогооблагаемого дохода.

В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.

        Постоянные разницы – это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах.

         Причина возникновения постоянной разницы заключается в том, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. К постоянным разницам относятся:

а) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

б) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

в) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;

г) затраты на возмещение командировочных, представительских и аналогичных им расходов сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

д) расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием природных ресурсов, включая выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, и размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением санитарных норм и правил;

е) расходы по страховым платежам накопительного и возвратного характера;

ж) убытки, возникшие при реализации зданий, используемых менее трех лет;

з) уплата процентов за кредит сверх сумм, определенных из расчета ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан и увеличенной на 50 процентов;

и) расходы по содержанию социальной сферы сверх установленных нормативов;

к) суммы отчислений в страховые резервные фонды, превышающие нормы, установленные законодательством Республики Казахстан;

л) налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством.

Виды постоянных разниц не ограничиваются вышеприведенным перечнем.

Временные разницы (или расхождение во времени) – это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.

Причина возникновения временной разницы (или расхождения во времени) заключается в том, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода, учитывается в другом отчетном периоде. Таким образом, временная разница, возникшая в одном отчетном периоде, аннулируется в последующих отчетных периодах.

Временные разницы возникают в результате:

а) различия в подходах определения момента признания дохода и расхода (в бухгалтерском учете на основе принципа начисления, в налоговом учете – по кассовому методу);

б) различия в подходах определения амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам в связи с:

применением разных методов и норм начисления амортизационных отчислений;

расхождением при списании основных средств в бухгалтерском учете и исключением из стоимостной группы в налоговом учете;

увеличением стоимостного баланса группы на сумму расходов по ремонту основных средств, превышающих установленный в законодательном порядке предел отнесения этих затрат на вычеты;

различием в бухгалтерском и налоговом учете подходов отнесения затрат на подготовительные работы в геологии.

При приобретении товарно-материальных запасов по ценам ниже применяемых при расчетах между связанными сторонами рынка аннулирование временной разницы происходит в момент списания товарно-материальных запасов (в бухгалтерском учете по цене приобретения, а в налоговом учете по цене, включающей признанный в целях налогообложения доход);

в) непокрытых убытков от реализации ценных бумаг. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, согласно принципу начисления в бухгалтерском учете признаются в момент их образования. В налоговом учете указанные убытки не учитываются при определении налогооблагаемого дохода, а компенсируются в течение не более пяти лет за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.

д) различия в моменте признания сомнительного долга как расхода.

Сомнительные долги возникают в момент продажи товара покупателю, расходы по которым в бухгалтерском учете осуществляются через создание резерва по сомнительным долгам, в налоговом учете осуществляются путем прямого списания по истечении двух лет с момента их возникновения.

Временная или постоянная разница может возникать в том случае, когда внесение поправок в связи с изменениями в учетной политике или исправление существенных ошибок осуществляется путем корректировки начального сальдо нераспределенного дохода.

Для сверки чистого дохода, определенного по отчету о доходах и расходах, и налогооблагаемого дохода, определенного по Декларации, путем выявления разницы между ними, предназначена форма 100.40.

Для определения разницы в данном приложении производится сравнение доходов (убытков), определенных налогоплательщиком в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составленном за отчетный налоговый период в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, с доходами и вычетами, определенными по положениям налогового законодательства.

Финансовые результаты деятельности предприятия, помимо дохода – результата производственной деятельности, зависят также от результатов инвестиционной деятельности, финансовых операций, поправок, не отражающих движение денежных средств, методов и процедур выбранной в текущем периоде учетной политике.

3 ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

          Согласно учетной политике оптовая продажа товаров народного потребления в ТОО «Деметра» находится на общеустановленной системе налогообложения. Предприятие уплачивает следующие налоги:

- налог на имущество,

- корпоративно подоходный налог,

- налог на добавленную стоимость,

- социальный налог.

         Налоговый анализ предприятия ТОО «Деметра» проведем за период 2007-2009 годы по анализу абсолютной налоговой нагрузки на предприятии.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов прироста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых с предприятия налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам.

  Структура налоговых платежей будет нам необходима для дальнейших расчетов и анализа в области налогообложения предприятия.

Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу 2.4. Структура налоговых платежей предусмотрена налоговым законодательством РК. Организация лишь фиксирует документально свое согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике. Как излагалось выше, учетная политика является одним из инструментов оптимизации налогообложения.

        В анализируемом периоде суммы уплаченных налогов имели тенденцию к сокращению. Так к в 2007 году ТОО «Деметра» уплатило – 16073996 тенге, а в 2009 году – 14226868 тенге. В относительном выражении снижение составило 11,5 % или -1847128 тенге. Выявленное снижение уплаченных налогов можно объяснить влиянием нескольких факторов, таких как снижение объемов реализации продукции и снижением налоговых ставок.

Таблица 3.1. – Динамика налоговых платежей ТОО «Деметра»

(тенге)