Финансовый анализ

    При журнально-ордерной форме учета  обороты по кредиту каждого счета  записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

    При мемориально-ордерной форме учета  запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

    В организациях, применяющих машинно-ориентированные  формы учета, Главная книга создается  с использованием вычислительной техники и иных машинных носителей.

    Правила оценки статей баланса установлены  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

    В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактическое себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

    Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

    Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

    Материальные  ценности, на которые цена в течение года снизил ась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

    Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.

    Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и  признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

    Следует заметить, что каждый источник информации обладает реальной продуктивной возможностью раскрыть достаточно полно и объективно определенные стороны финансового положения хозяйствующих субъектов. Проблемы ныне не в отсутствии информации о финансовом положении организации, не скупости ее, а в том, что на ее сбор и обработку затрачиваются порою большие людские, материальные и финансовые ресурсы. Организация чаще всего в связи с этим несет значительные расходы, не получая в итоге адекватной выгоды (пользы): не обобщаются результаты анализа; не всегда грамотно они интерпретируются исходя из сложившихся возможностей и обстоятельств работы организации в современных рыночных условиях. На этом фоне никто не несет ответственность за ухудшение финансовых результатов деятельности, по-прежнему сокрытие доходов и прибыли является, чуть ли не приоритетной задачей некоторых организаций.

    Организационное обеспечение финансового анализа  обусловливается: целью и задачами проведения либо комплексного (всеобъемлющего), либо тематического анализа финансового положения хозяйствующего субъекта; практической востребованностью пользователями (как внутренними, так и внешними) полученных обобщающих результатов анализа с объективной оценкой как финансовой устойчивости его функционирования и развития, так и уровня платежеспособности по погашению ранее имеющихся и вновь возникших краткосрочных и долгосрочных обязательств. Эти обстоятельства являются определяющими при формировании организационных основ проведения анализа.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Методы  и приемы анализа  финансово-хозяйственной  деятельности

    Анализ  финансово-хозяйственной деятельности предприятия включает в себя большое  количество различных видов оценок и, следовательно, требует и допускает применение разнообразных методов и приемов. В процессе такого анализа хозяйственной деятельности используется ряд приемов и технических средств, позволяющих давать всестороннюю оценку работы предприятия по данным ее учета, отчетности и других источников информации. Для обработки экономической информации пользуются такими методами, как балансовый, базисный, графический.

    Балансовый  метод дает возможность установить взаимосвязь показателей. В анализе финансово-хозяйственной деятельности используются различные балансовые сопоставления и увязки.

    При базисном методе существенную роль играют выбор базы для сравнения и цель анализа. Анализ выполнения плана осуществляется путем сравнения фактических показателей с плановыми; для изучения динамики процессов и явлений хозяйственной деятельности, базой для сравнения служат данные прошлых лет; для выявления путей совершенствования производства показатели сравниваются с лучшими в данной отрасли или со средними величинами. Получение положительного или отрицательного результата является предметом дальнейшего исследования, так как не выявляет окончательную причину отклонений.

    Графический метод является средством наглядной иллюстрации хозяйственных процессов. Графики различают по их назначению и по способу построения. Необходимо найти наиболее наглядное изображение изучаемого явления.

    В процессе проведения финансового анализа  применяются разные приемы анализа.

    Прием анализа - способ изучения динамики экономического показателя и причин этой динамики.

    Основными приемами финансового анализа являются:

• сравнение показателей:
• сводка и группировка;
• исчисление средних показателей и относительных величин;
• прием балансовой увязки;
• элимирование (прием цепной подставки, прием разниц, сальдовый прием, прием долевого участия, интегральный прием);
• графический прием;
• корреляционный и регрессивный анализ.

    Универсальным приемом анализа является сравнение. Оно позволяет дать оценку любому показателю по отношению к другому или изменению этого показателя.

    Сравнение – важнейший прием анализа хозяйственной деятельности, который позволяет выразить характеристику явлений посредством других однородных явлений. При таком анализе отчетные показатели сравниваются с плановыми; плановые и отчетные показатели сравниваются с показателями предшествующих лет, а также с показателями передовых организаций, среднеотраслевыми данными и с нормативами.

    . В  экономическом анализе применяют  следующие основные виды сравнения: 

• сравнение отчетных показателей с плановыми позволяет дать предварительную оценку работы предприятия;
• при сравнении отчетных данных с данными предшествующих периодов дает возможность оценить темпы развития и напряженность плана анализируемого периода;
• сравнение отчетных показателей предприятия с данными других предприятий. Необходимо чтобы предприятия были однородными, выпускали одинаковую либо подобную продукцию:
• сравнение отчетных показателей предприятия со среднеотраслевыми показателями. Это сравнение позволяет оценить место, занимаемое этим предприятием в данной отрасли.

    При сравнении данных должна быть обеспечена их сопоставимость в оценке, методике исчисления, структуре, календарных сроках и условиях работы.

    Путем сводки информационные материалы объединяются в аналитические таблицы, позволяющие делать необходимые сопоставления и выводы. Аналитические группировки позволяют в процессе анализа выявить взаимосвязь между различными экономическими явлениями и показателями, определить влияние наиболее существенных определяющих факторов и обнаружить закономерность и тенденции в развитии экономических процессов.

    При группировке показатели объединяют по основным признакам в однородные группы, это позволяет расчленить совокупные явления на отдельные  составные элементы и выявить, таким образом, характерные закономерности.

    В процессе анализа исчисляются и  изучаются средние показатели, которые  определяются на основе массовых качественно однородных данных и дают обобщенную характеристику изучаемым процессам и явлениям.

    Широко  применяются в финансовом анализе  относительные величины (проценты, коэффициенты, индексы), позволяющие раскрыть и изучить качественные стороны анализируемых показателей.

    Балансовая  увязка применяется при анализе количественных показателей: денежных фондов, запасов сырья и товаров и др. обобщение результатов анализа влияния отдельных факторов на изучаемый показатель также оформляется балансовым расчетам и таблицам.

    Если  между показателями финансовой деятельности существует функциональная (пропорциональная) зависимость, имеющая строго математическую зависимость, и ее нельзя определить прямым подсчетам, то такую зависимость измеряют при помощи приемов элиминирования.

    Элиминирование  – прием для установления влияния  отдельных факторов на обобщающие показатели хозяйственной деятельности. В анализе финансово-хозяйственной деятельности элимирование производится с помощью приема цепной подстановки, способа разниц и индексного метода. В финансовом анализе применяются следующие приемы элиминирования:

• прием цепной подстановки,
• прием разниц,
• сальдовый прием,
• прием долевого участия,
• интегральный прием.

    Прием цепных подстановок применяется  для расчетов влияния отдельных  факторов в общем комплексе их воздействия на уровень финансового  показателя. Этот метод используется для анализа изменения обобщающего экономического показателя под влиянием многих производственных факторов.

    Сущность  приема цепных подстановок состоит  в том, что степень влияния каждого фактора на общий результат устанавливается последовательно, путем постепенной замены каждого показателя другим, причем один из них рассматривается как переменный при неизмененных других. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель. Число цепных подстановок зависит от количества факторов влияющих на совокупный финансовый показатель. Расчеты начинаются с исходной базы, когда все факторы равны базисному показателю, поэтому общее число расчетов всегда на единицу больше количества определяющих факторов. Степень влияния каждого фактора устанавливается путем последовательного вычитания: из второго расчета вычитается первый, из третьего- второй и т.д.

    Применение  приема цепных подстановок требует  строгой последовательности определения влияния отдельных факторов. Эта последовательность заключается в том, что в

первую очередь  обращается внимание на степень влияния  количественных показателей, характеризующих абсолютный объем деятельности, объем финансовых ресурсов, объем доходов и затрат, а во вторую очередь - качественных показателей, характеризующих уровень доходов и затрат, степень эффективности использования финансовых ресурсов.

 Результат  анализа, полученный при использовании  данного метода, зависит от правильности построения ряда, что может привести к субъективному выводу. Анализ данным методом может проводится по неограниченному числу факторов и является довольно трудоемким.