Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные  счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение  месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту  отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся  в валюте и в рублевом эквиваленте  по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому  счету служат выписки банка (с  приложенными к ним расчетно-денежными  документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при  проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». 

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные  субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д. 

«Валютные счета  внутри страны» и «Валютные счета  за рубежом» - это текущие счета  организации, которые используются для хранения и использования  средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций. 
 

Законодательством Российской Федерации предусмотрена  обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. 

Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать  валютную выручку в установленном  законодательством размере (на момент написания учебника - 75%) в течение  семи дней со дня ее поступления  на транзитный валютный счет. В сумму  продаваемой валюты входят все поступления  на счет организации, включая предварительную  оплату и суммы авансов, за исключением  полученных кредитов и начисленных  по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также  доходов по ним. 

Необходимо иметь  в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может  оплачивать с транзитного валютного  счета: транспортировку, страхование  и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном  транзитном сообщении, таможенные сборы  и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку  за осуществление платежей с транзитного  валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному  контракту. 

Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели. 

Для определения  финансовых результатов (прибыли или  убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета  отражается стоимость иностранной  валюты по курсу Центрального банка  России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту - показывается сумма  в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В  бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом: 

- на основании  выписки банка с транзитного  валютного счета о поступлении  выручки от иностранного покупателя: 

Д-т 52 «Валютные счета» 

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 

-    на основании  выписки банка - перечисление  валюты для

 продажи: 

Д-т 57 «Переводы в  пути» 

К-т 52 «Валютные счета»; 

-    на основании  расчета бухгалтерии списание  рублевого эквивалента проданной  валюты оформляется следующей  проводкой: 

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы » 

К-т 5 7 « Переводы в пути »; 

-    зачисление  рублевого эквивалента валютной  выручки: 

Д-т 51 «Расчетные счета» 

К-т 91 « Прочие доходы и расходы »; 

-    оплата  комиссионных расходов, связанных  с продажей

 валюты - 

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы » 

К-т 52 «Валютные счета»; 

-        выявление финансового результата  от продажи валюты

 производится  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы». 

Курсовые разницы  по валютному счету и счету  «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». 

Свободная продажа  валютной выручки производится с  текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета  аналогичным порядком. 

Но организации  могут не только продавать, но и покупать иностранную, валюту; при покупке  валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи: 

-        на сумму перечисленных денежных  средств на приобретение валюты: 

Д-т 57 «Переводы в  пути» 

К-т 51 « Расчетные  счета »; 

-        на сумму купленной иностранной  валюты: 

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные  счета за рубежом» 

К-т 76 « Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами  »; 

-        на списание рублевого эквивалента  купленной валюты: 

Д-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» 

К-т 5 7 « Переводы в пути »; 

-        начисление комиссионного вознаграждения  банку: 

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 

К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»; 

-        выявление финансового результата  от покупки валюты: 

на прибыль: 

Д-т 76 « Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами  » 

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ». 

на убытки: 

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы » 

К-т 76 « Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами  ». Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается  специальная касса. Бухгалтерский  учет кассовых операций в иностранной  валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально  ответственным лицом, ответственным  за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается  договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных  валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных  расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено  только для туристических фирм). 

Для учета операций с наличной иностранной валютой  не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку  ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может  вести только одну кассовую книгу. 

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным  и расходным ордерам по видам  валют. Учет движения валюты должен вестись  в рублях на основании пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой  совершения кассовых операций с иностранной  валютой считается дата оприходования  или выдачи денежных знаков из кассы  организации. 

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в  валюте и в рублях. Определение  курсовых разниц может производиться  в течение месяца по мере изменения  курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления  или выбытия валюты. 

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления  и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают  самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте». 

При наличии иностранной  валюты в кассе организации может  изменяться курс валюты и возникает  необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской  справкой. В случаях роста курса  валюты кассир на основании бухгалтерской  справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при  падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими  оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются: 

при росте курса  валюты - 

Д-т 50 «Касса», субсчет  «Касса в иностранной валюте» 

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ». 

при падении курса  валюты - 

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 

К-т 50 «Касса», субсчет  «Касса в иностранной валюте». Но можно избежать отражения в бухгалтерском  учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения  не будет, если выдавать валюту подотчетным  лицам в день ее получения из банка  и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации. 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Исходя из вышеизложенного  можно сделать следующие выводы: 

- Расчеты наличными  деньгами между организациями,  осуществляемые через кассу, лимитируются  законодательством. 

- По согласованию  с банком устанавливается лимит  остатка наличных денег в кассе.  Все сверхлимитные остатки должны  сдаваться в банк в установленные  сроки. 

- Правила проведения  кассовых операций, порядок выдачи  и приема наличных денег, а  также порядок оформления кассовых  документов регламентируются специальной  инструкцией ЦБ РФ. 

- Наличные деньги  на командировочные и административно-хозяйственные  расходы могут выдаваться только  работникам организации. Произведенные  ими расходы должны иметь документальное  подтверждение. 

- Расчеты между  организациями должны производиться  в безналичном порядке через  их счета, открываемые в кредитных  организациях Российской Федерации.  Формы расчетных документов должны  соответствовать установленным  стандартам. 

- Формы расчетов  между предприятиями установлены  нормативными документами Банка  России. 

- Для поставщика  аккредитивная форма расчетов  предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату  при исполнении им своих обязательств  по поставке и защищает его  от ненадежных и недобросовестных  плательщиков, так как при этой  форме деньги для расчетов  зарезервированы в банке поставщика  еще до осуществления им поставки  материальных ценностей, работ,  услуг. Кроме того, поставщик имеет  возможность сразу после отгрузки  материальных ценностей, выполнения  работ, оказания услуг получить  деньги, сдав расчетные документы  в банк по месту своего нахождения. 

- Для покупателя-плательщика,  наоборот, эта форма расчетов  невыгодна, поскольку фактически  это предоплата и его денежные  средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный  срок (если по условиям договора, например, аккредитив должен быть  открыт до начала изготовления  заказа). 

- Для поставщика  с точки зрения надежности  и быстроты получения денег  выгодна 100%-ная предоплата платежным  поручением, для плательщика предоплата  также означает замораживание  денежных средств, поэтому соглашаться  на нее нужно только в случае  крайней необходимости. 

- Расчеты требованиями  для поставщика надежнее, чем  поручениями с последующей оплатой  за уже поставленные материальные  ценности, выполненные работы, оказанные  услуги. Но оплата требований  поставщика возможна только при  наличии денег на счете плательщика. 

- Для плательщика  самой выгодной формой расчетов  является оплата платежными поручениями  за уже поставленные материальные  ценности, выполненные работы, оказанные  ему услуги. 

- Если речь идет  о предоплате, то предпочтительнее  аккредитивная форма расчетов, чем  100%-ная предоплата платежным поручением, так как авансовый платеж не  гарантирует покупателю исполнения  обязательств поставщиком, а по  аккредитиву деньги поставщику  будут выплачены только после  отгрузки им материальных ценностей,  выполнения работ, оказания услуг.