Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке

В бухгалтерском  учете организации для учета  этих операций открывают самостоятельный  активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в  выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что  для банка «Расчетные счета» имеют  не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает  свои обязательства перед клиентами). 

При получении банковской выписки в первую очередь проверяют  тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные  к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке  и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения  причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка. 

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь  счета для учета денежных средств  целевого назначения, находящихся в  аккредитивах, платежных чековых  книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных  для финансирования капитального строительства  и других текущих расходов. 

Учет данных средств  ведется в порядке, аналогичном  порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом  счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов. 

Зачисление денежных средств на специальные счета  отражается следующей бухгалтерской  записью: 

Д-т 55 «Специальные счета  в банках» 

К-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам». 

По мере использования  этих средств (на основе выписок банка) производится запись: 

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

К-т 55 « Специальные  счета в банках ». 

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью: 

Д-т 51 «Расчетные счета» 

К-т 55 «Специальные счета  в банках». 

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в  банках средств целевого финансирования. 

Получение средств  финансирования отражается записью: 

Д-т 55 «Специальные счета  в банках» 

К-т 86 « Целевое  финансирование ». 

При использовании  средств делается проводка: 

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др. 

К-т 55 «Специальные счета  в банках». 

По окончании строительства  или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись: 

Д-т 86 «Целевое финансирование» 

К-т 83 « Добавочный капитал ». 

2.4 Расчёты пластиковыми  карточками 

  

В настоящее время  в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с  использованием банковских корпоративных  карт, или, как их еще называют, пластиковых  карт. Банковская пластиковая карта - персонифицированное платежное  средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также  получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные  банковские карты бывают двух видов - расчетные и кредитные. 

Расчетная карта - это  банковская карта, использование которой  позволяет держателю распоряжаться  денежными средствами со счета организации  в пределах расходного лимита. Кредитная  карта позволяет ее держателю  осуществлять операции в размере  предоставленной банком кредитной  линии, т.е. заемных средств. 

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация  должна представить в банк заявление  на ее приобретение в соответствии с условиями использования. В  заявлении обычно указывают тип  карты, тип валюты, вносимой на специальный  карточный счет, желаемый порядок  получения выписок со счета, имя  и паспортные данные будущего пользователя карты. 

Для перечисления средств  с расчетного счета на специальный  карточный счет организация подает в свой обслуживающий банк платежное  поручение на перевод средств. Тогда  для учета средств, перечисленных  на специальный карточный счет, необходимо открыть к счету «Специальные счета в банках» самостоятельный  субсчет. Все записи на субсчете могут  производиться только на основании  выписок банка со специального карточного счета. По дебету этого субсчета будут  показываться суммы, поступившие на карточный счет с расчетного счета  держателя карты, а по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных  по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку за обслуживание. Сальдо по субсчету будет отражать остатки средств, не использованных по карте на конец  месяца. 

Сотрудник, которому выдали карту, получает возможность  приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через  карту. При проведении операций с  банковскими картами необходимо составлять документы на бумажном носителе - слип, квитанцию электронного терминала  или банкомата (или иные документы, предусмотренные банковскими правилами  и договорами между участниками  расчетов). Слип или квитанции должны содержать следующие обязательные основные реквизиты: наименование (идентификатор  банкомата, организации, обменного  пункта и пр.), дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, реквизиты  банковской карты, допустимые правилами  безопасности, подпись держателя  карты. 

При отражении выдачи под отчет работнику пластиковой  карты на счетах бухгалтерского учета  делается следующая запись: 

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

К-т 55 «Специальные счета  в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты». 

После представления  и утверждения авансового отчета подотчетного лица о произведенных  расходах на счетах бухгалтерского учета  делается запись: 

Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» , 44 «Расходы на продажу» и др. 

К-т 71 « Расчеты  с подотчетными лицами ». 
 

3. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ  ВАЛЮТЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ  СЧЁТУ 

  

3.1 Сущность кассовых  операций в иностранной валюте  и операций по валютному счету,  курсовые разницы 

Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые  можно разделить на две группы. Первая группа - законодательные и  нормативные акты в области валютного  регулирования, внешнеэкономической  деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию  бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности. 

Основным нормативным  документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной  валюте при этом является Положение  по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). 

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической  деятельности организации, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной  валюте. 

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость  в пересчете конкретных сумм иностранной  валюты в рубли при отражении  в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы. 

Суммовая разница  образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной  стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или  в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми  обязательствами, выраженными в  иностранной валюте, а не с валютными  обязательствами. 

Суммовые разницы  могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся  суммовая разница корректирует или  стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств  за проданную продукцию (работы, услуги). 

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой  разницу между рублевой оценкой  валютного актива или обязательства  по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к  бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления  отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы  возникают в связи с изменением официального курса за период между  датой совершения хозяйственной  операции и датой расчетов по ней. 

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-матеральные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную  валюту, принимается к учету в  оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в  дальнейшем не переоценивается. 

В бухгалтерском  учете возникающие курсовые разницы  относятся на финансовые результаты организации. 

Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  со счетами денежных средств или  расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету. 

Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного  капитала. Под курсовой разницей, связанной  с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности  учредителя (участника) по вкладу в  уставный капитал, оцененному в учредительных  документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и  рублевой оценкой этой задолженности  на дату поступления сумм вкладов. Такие  курсовые разницы изменяют сумму  добавочного капитала организации  и учитываются на самостоятельном  счете 83 «Добавочный капитал». 

Курсовые разницы  отражаются в бухгалтерском учете  в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская  отчетность. 

  

3.2 Учёт кассовых  операций в иностранной валюте  и операций по валютному счету 

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей  ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в  рублях. Но активы и обязательства  в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных  субсчетах, открываемых к синтетическим  счетам. Некоторую особенность имеет  учетное отражение денежных средств  в иностранной валюте. 

Организации обязаны  хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих  лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета  по отдельным видам иностранных  валют (доллары США, немецкие марки  и т.д.). 

Для открытия валютного  счета организация должна представить  в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между  банком и организацией заключается  договор на расчетно-кассовое обслуживание. 

Организации могут  открывать валютные счета и в  иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует  предварительного разрешения ЦБ РФ. 

Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной  валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации  с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу  международного валютного рынка. Возникающие  курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета. 

За открытие валютного  счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного  счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи  с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал  банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются  в договоре).