Учет денежных средств предприятия

Эти примеры приведены  в таблице 1.

 

Таблица 1.

Отчет о движении денежных средств сформированный по горизонтали

Наименование показателя	сумма	Из нее
		По текущей деятельности	По инвестиционной деятельности	По финансовой деятельности
Остаток денежных средств  на начало года	0	х	х	х
Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Остаток денежных средств  на конец года	0	х	х	х

 

Достоинством такой  структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая  чтение отчета. Недостатком приведенной  структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих  движение денежных потоков в разрезе  направлений деятельности. Какова структура  отчета в том случае, если формирование информации о движении денежных средств  по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета, примеры в  таблице 2.

 

Таблица 2.

Отчет о движении денежных средств сформированный по вертикали

Наименование показателя	сумма
Остаток денежных средств  на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от текущей деятельности	( )
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	( )
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от финансовой деятельности Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств	( )
Остаток денежных средств  на конец отчетного года

 

Представление в  отчете такой структуры показателей  характеризуется увеличением формата  отчета, но появляется возможность  отражать итоги движения денежных средств  по направлениям деятельности. Путем  суммирования итогов по каждому направлению  выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы  организации./5/

Независимо от применяемой  структуры показателей отчета о  движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется в  тенге. При отражении денежных потоков  в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности казахстанскими предприятиями целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый  Центральным банком Казахстана. Допускает  для составления финансовой отчетности использование средневзвешенного  курса (за неделю, квартал), но если изменения  курсов значительны, использование  средних курсов может привести к  искажению показателей. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной  валюте, представляются в отчетах  в соответствии с Международным  стандартом финансовой отчетности "Влияние  изменений валютных курсов"./2/ Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае, когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

 

1.4 Составление  отчета прямым и косвенным  методом

 

Прямой метод  основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде  по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания  из полученной суммы всех выплат, произведенных  организаций в разрезе видов  деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании  косвенного метода. При использовании  прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений  и валовых денежных платежей может  быть получена:

- из учетных записей  компании;

- путем корректировки  продаж, себестоимости продаж (доходов  в виде процентов и аналогичных  доходов и расходов на выплаты  процентов и аналогичных расходов  для финансовых учреждений) и  других статей в отчете о  прибылях и убытках.

В разделе 1 «Движение  денежных средств от текущей деятельности»  выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую  деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета  чистого денежного потока: все  денежные поступления минус все  затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода  минус остаток денежных средств  на начало отчетного периода. Если в  результате вычислений получена сумма  со знаком «+», то чистый денежный поток  положительный, а если сумма чистого  денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного  благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества  в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать  такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно./21/

Остаток средств  на начало отчетного года должен соответствовать  строке 260 бухгалтерского баланса (форма  №1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 1010. В таблице 3 приведены  статьи показателей по текущей деятельности предприятия.

 

Таблица 3. - Статьи показателей  отчета о движении денежных средств  по текущей деятельности.

Наименование показателя	Код строки
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма  денежных средств, потупивших в кассу  и банковские счета от покупателей  и заказчиков, в качестве выручки  от реализации.
денежные поступления  от продажи продукции, выполнения работ  и оказания услуг, а также в  виде авансов от покупателей и  заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).	020
Строка 050 «Прочие доходы»
включая возврат средств  от поставщиков	050
из бюджета	050
от подотчетных лиц	050
поступления от страховых  компаний	050
займы, ранее выданные сотрудникам	050
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков	050
Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные» Показываются средства, перечисленные  или выданные из кассы за год для  оплаты расходов, связанных с производством  и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)
на оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150
на оплату труда	160
на выплату дивидендов, процентов	170
на расчеты по налогам  и сборам (включая штрафы и санкции  за нарушение налогового законодательства)	180
на расчеты с внебюджетными  фондами	181
на прочие расходы: займы, предоставленные работникам суммы, выданные под отчет расходы по организации услуг  банка	190
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница  между поступлениями от текущей  деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится  отрицательным, то его показывают в  круглых скобках.

 

Раздел 2 «Движение  денежных средств по инвестиционной деятельности». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей./21/

В таблице 4 приведены  статьи от инвестиционной деятельности.

Таблица 4.- Статьи показателей  отчета о движении денежных средств  по инвестиционной деятельности

Наименование показателя	№ строки (код)
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)	220
Полученные дивиденды	230
Полученные проценты (в  т.ч. начисления банка на остаток  денежных средств)	240
Поступления от погашения  займов, предоставленных другим организациям	250
Приобретение дочерних организаций	280
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290
Приобретение ценных бумаг  и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)	300
Займы, предоставленные другим организациям	310
Строка 340