40

МОСКВА 2011-05-10

АННОТАЦИЯ

Данная дипломная работа  объемом  98 листов  посвящена теме «Учет и аудит денежных средств на примере ООО «Мебель»

В первой главе данной работы полностью описаны теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств, во второй главе показан бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере предприятия ООО «Мебель», третья глава носит рекомендательный характер для данного предприятия.

Цели и задачи, поставленные перед написанием данной дипломной работы, были полностью достигнуты и освещены. А именно: рассмотрены понятие денежных средств, основных расчетных операций, банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета; охарактеризована аудиторская проверка кассовых операций, денежных средств на расчетном и валютном счетах, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками; и в заключении работы были даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами предприятия.

По теме диплома «Учет и аудит денежных средств» на примере предприятия можно сделать следующие выводы об учете и аудите денежных средств на данном предприятии.

Все основные платежи предприятие производит по безналичному расчету через свой расчетный счет в банке, наличные же расчеты применяются с покупателями только через конторольно-кассовый аппарат.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления ООО «Мебель» осуществляет через банк с помощью платежных поручений, объявлений на взнос наличными и чеками. Ведение наличных форм расчетов предприятия поставлено в соответствии c Инструкцией банка России «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

В   ООО  «Мебель»   бухгалтерский   учет   ведется   самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный  бухгалтер назначается или освобождается от  должности  руководителем  организации.  Он подчиняется    непосредственно    руководителю  организации    и  несет ответственность за формирование  учетной  политики,  ведение  бухгалтерского учета,  своевременное  представление  полной  и  достоверной   бухгалтерской отчетности.  Главный  бухгалтер  обеспечивает  соответствие   осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ,  контроль  за движением имущества и выполнением обязательств.

На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С- Бухгалтерия», но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как «1С-Торговля». Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ООО «Мебель» предлагается, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля.

В ходе проведенной аудиторской проверки на предприятии ООО «Мебель» нарушений по ведению бухгалтерского учета денежных средств не обнаружено. Следует отметить, что за всю свою деятельность ООО «Мебель» ни разу не было оштрафовано за порядок ведения кассовых операций. Правильное ведение наличных и безналичных форм расчетов на предприятии подтверждено проведенной аудиторской проверкой.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета денежных средств

1.1. Экономическая сущность и функции денежных средств

1.2. Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета денежных средств

1.3. Понятие  и методы анализа денежных средств

1.4. Учет кассовых операций и денежных документов

1.5. Учет операций по расчетным счетам

Глава 2 Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Мебель»

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Мебель»

2.2. Учетная политика ООО Мебель

2.3. Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии ООО «Мебель

2.3.1. Общие  положения по ведению  учета  денежных  средств на  ООО «Мебель»

2.3.2. Учет денежных средств в кассе 18

2.3.3. Учет операций по расчетному счету 30

2.3.4. Отчет о движении денежных средств

Глава 3. Анализ денежных средств в ООО «Мебель»

3.1 Анализ денежных потоков

3.2. Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами

3.3. Мероприятия по улучшению деятельности ООО «Мебель»

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И впервые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а оно в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.

Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С этих пор сохранились многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит, котировка и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учету была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Пачоли (1445-1515), в разделе которой «Трактат о счетах и записях» и был описан способ ведения двойной бухгалтерии.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В ходе работы предприятия происходит  кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить три процесса: снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе  снабжения учитываются такие хозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство.  В процессе снабжения учитывается начисление заработной платы, начисление амортизации (износа) и т.д. В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счет выручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибыли и отнесение ее на счет «Прибыли и убытки».

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств. Денежные средства  - это  наличные денежные средства в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Исходя из определения, можно сказать, что операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской деятельности.

Источником любого богатства или благосостояния является производство. Высокий уровень международной специализации производства не позволяет любой продукции успешно закрепиться на мировых рынках, поэтому для развития производства конкурентоспособной продукции должны быть определенные предпосылки.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, можно прогнозировать показатели развития организации и выявлять резервы повышения эффективности производства.

Выбор моей темы обусловлен ее актуальностью, т.к. учет денежных операций является неотъемлемой частью учета движения денежных средств.

Учет движения денежных средств и расчетов нельзя отрывать от вопросов реформирования учета и построения системы нормативного регулирования учета.

Организации, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность вступают во взаимоотношения с другими организациями и отдельными физическими лицами, в том числе и с членами трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовки материалов, производства и реализации продукции (товаров, услуг). У организаций возникают обязательства – перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные услуги и работы; перед учредителями и т.д.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у организации денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособностью организации – одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются соответствующие федеральные законы РФ, Налоговый кодекс, специальная литература по обозначенной теме диплома, рекомендации российских экономистов-рыночников: Савицкий Г.В., Шеремет А.Д. и другие, бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетности изучаемого предприятия.

Целью написания дипломной работы является изучение действующего порядка учета денежных средств и проведение анализа их использования.

Объектом исследования является финансово хозяйственная деятельность ООО «Мебель»

Предметом исследования – учет денежных средств.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

• определить принципы и задачи учета движения денежных средств;

• изучить нормативное регулирование учета денежных средств;

• дать организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Мебель», по материалам которого выполняется данная работа;

• изучить учет движения денежных средств в ООО «Мебель»;

• провести анализ движения денежных средств;

Надеюсь на важность и значимость моей работы, т.к. исследование, проведенное мною, может быть использовано для совершенствования учета денежных средств на предприятии ООО «Мебель».

Период исследования 2008-2010 год.

Структурно работа состоит из  трех глав. Первая глава отражает  теоретические основы учета денежных средств, вторая   посвящена технико-экономической  характеристики предприятия, и  заключительная глава – анализу  и  рекомендациям по  улучшению деятельности ООО «Мебель».

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1.           Экономическая сущность и функции денежных средств

С самого начала общественное разделение труда породило настоятельную потребность обмениваться товарами. Одновременно возникла экономическая задача: в каких меновых соотношениях одно племя, занятое, скажем, животноводством, сможет справедливо обменять образовавшиеся у него излишки мяса на зерно, выращенное земледельцами? Найти удовлетворительный ответ сразу же было невозможно. Изначально не было какого-то общепринятого всеми эквивалента (лат. aequus - равный, valens - имеющий значение, стоимость), с помощью которого можно было измерить стоимость всех других товаров. Это - то, что позже назвали деньгами.

В истории денег можно выделить две совершенно разные эпохи. Первая из них - время поиска, открытия и использования подлинных, нормальных денег. Для нее характерны следующие черты.

Это была эпоха товарных эквивалентов (так называемых «товарных денег»). Сначала - при зарождении товарного производства - возник случайный обмен одной полезной вещи на другую. Как правило, этот обмен был одноразовым, однако со временем стала развиваться бартерная торговля (регулярный обмен товара на товар).

Затем в разных странах возникли местные эквиваленты - товары, пользующиеся широким и постоянным спросом. Скажем, на Руси это были меха семейства куньих (куница, соболь и др.), в Древней Греции и Древнем Риме - скот, а Абиссинии - соль, в Монголии - чай.

Потребовалось примерно 7 тыс. лет для того, чтобы, наконец, был найден единственный, всеми народами признанный всеобщий эквивалент - золотые деньги. Открытие этих денег - такое событие, которое имело не меньшее значение, чем, допустим, изобретение колеса или появление письменности .

В XVII-XIX вв. наступил век золотого стандарта, когда в качестве денег использовались золотые монеты или денежные знаки, разменные на золото. Их нормальный характер проявился в том, что золотые деньги были способны выполнять все свойственные им функции (Рис. 1).

В условиях золотого стандарта деньги в первую очередь выполняют функцию меры стоимости: измеряют стоимость всех товаров. Стоимость вещи, выраженная в деньгах, - его цена. Для определения цены продуктов сами

Рис.1.1. Функции  денег

деньги не требуются, поскольку продавец товара устанавливает его цену мысленно (идеально выражает стоимость в деньгах).

Цены товаров выражаются в известном количестве денежного товара, золота. Количество золота (его масса) измеряется его весом. Определенное весовое количество золота принимается за единицу его массы. Эта единица, устанавливаемая государством в качестве денежной единицы, называется масштабом цен. Масштаб цен и его кратные части служат для измерения массы золота. Все цены товаров выражаются в определенном количестве денежных единиц, или, что одно и то же, в определенном количестве весовых единиц золота. Так, в России денежной единицей стал рубль, весовое количество золота которого в 1897 г. было определено в 0,774254 грамма.

В функции средства обращения деньги выступают в качестве посредника в обращении. В данном случае деньги не задерживаются долго в руках покупателей и продавцов и переходят из рук в руки, выполняя рассматриваемую функцию мимолетно. Это обстоятельство позволило в конечном счете заменить полноценные деньги неполноценными.

При обращении монеты постепенно стираются, теряют в весе. Однако на рынке они принимались как полноценные деньги, хотя имеющееся в них количество золота уменьшалось. В итоге реальное содержание драгоценного металла в монете отделилось от номинального (указанного на ней). Государство стало заменять полноценную золотую монету на отчеканенные неполноценные серебряные и медные знаки. Эта практика в дальнейшем привела к выпуску чисто номинальных, символических знаков стоимости - бумажных денег в качестве заменителей металлических монет.

Если продавец получает за свой товар деньги, однако сразу же не расходует их на покупку нужных ему вещей, то процесс обращения прерывается. Тогда деньги начинают выполнять функцию средства образования сокровищ: они накапливаются в качестве воплощения богатства вообще. Функцию сокровища выполняют не только золотые монеты, но и слитки, изделия из золота.

При продаже товаров в кредит (в долг с отсрочкой платежа) деньги выполняют функцию платежного средства: ими расплачиваются за ранее приобретенный товар, когда наступает срок погашения задолженности.

Долговые обязательства порождают новую форму денег - кредитную. Производитель, продавший товар в долг, получает от покупателя вексель (долговое обязательство), который можно использовать вместо денег, чтобы расплатиться за вещь, купленную у третьего лица. Однако векселя используются ограниченно, поскольку они гарантируются лишь имуществом одного собственника. Прочные гарантии стали обеспечивать банки, которые взамен частных векселей с определенной выгодой для себя стали выпускать банкноты (или банковские билеты).

В международной торговле осуществляется функция мировых денег: последние стали выступать в роли всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран. На мировом рынке денежные средства сбрасывали свои «национальные мундиры» (монетных, бумажных и кредитных денег отдельных государств) и выступали в натуральной форме, в виде слитков золота. Золото являлось мерой стоимости и использовалось на мировом рынке как всеобщее средство платежа. В торговых сделках между странами товары реализовывались крупными оптовыми партиями и расчеты производились преимущественно путем зачета долговых обязательств через банки. Наличное золото перевозилось из одной страны в другую лишь в том случае, если долг не погашался взаимными расчетами.

Однако после мирового экономического кризиса 1929-1933 гг. произошло колоссальное обесценение бумажных денег, которые, естественно, перестали обменивать на золотые монеты. В результате золотой стандарт внутри государств перестал существовать. С декабря 1971 г. прекратился расчет между странами по долговым обязательствам с помощью золота. Так завершилась эпоха товарных денег. На смену им пришла эпоха современных бумажных денег. Это привело к коренному изменению сущности, назначения и вида денег.

Чем современные денежные средства отличаются от товарных (особенно золотых) денег?

Первое отличие. Товарные деньги имели действительную стоимость, поскольку на них затрачивалось эквивалентное количество труда. Нынешние бумажные деньги, по сути дела, не имеют внутренней стоимости. Этот знак стоимости никак не соответствует затратам на его изготовление. Например, в Англии каждая напечатанная банкнота достоинством в несколько фунтов стерлингов обходится государству в 2 пенса (0,02 фунта стерлингов). В 1994г. создание денежной купюры в 10 000 рублей нашему государству обходилось в 25 рублей).

Второе отличие. Как известно, товарные (и особенно золотые) деньги по своей природе были естественным эквивалентом покупаемых на них товаров. Но современные денежные средства не соответствуют этой экономической природе. Сейчас под стоимостью денег подразумевается то количество товаров и услуг, которое можно обменять на денежную единицу (рубль, доллар и др.). Но такое определение, скорее всего, не раскрывает суть дела. Неясно, пожалуй, главное. Почему же на бумажные деньги (не обеспеченные золотом и чем-либо вообще) сейчас можно приобрести любой товар, если хотите, купить даже золотые вещи?

Вся искусственность современных денег состоит в том, что они представляют собой долговые обязательства государства, банков, сберегательных учреждений. Эти обязательства выполняют роль денег в результате принудительно-правовых мер государства. В законодательном порядке государство подтверждает: наличные деньги - это законное платежное средство (бумажные деньги должны приниматься при уплате долга). Иначе говоря, деньги можно условно назвать свидетельством о «праве на получение товара». Так, в статье 140 Гражданского кодекса Российской Федерации утверждается: «Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации» .

Вполне очевидно, что в природе современных денежных средств заложена опасность краха денежной системы. Такая опасность возникает, когда банки и государство по каким-то причинам перестают расплачиваться по своим долговым обязательствам.

Третье отличие. Как мы знаем, золотые монеты были способны нормально выполнять все свойственные им пять функций. Но отмена золотого стандарта привела к тому, что отпали две функции, которые не могут осуществляться без золота в качестве, денег:

а) средство образования сокровищ и б) мировые деньги. В современных же условиях в определенной мере и по-своему выполняются три функции денег: а) мера стоимости; б) средство обращения и в) средство платежа.

Четвертое отличие. Золотые монеты и разменные на золото бумажные деньги имели полную ликвидность - способность быть обмененными на товары и услуги. Ныне же денежные средства обладают разной ликвидностью, ибо с ними связаны разные долговые обязательства банков и государства. Такое различие положено в основу деления всей денежной массы на связанные между собой агрегаты.

Денежные агрегаты (лат. aggregatus - присоединенный) - части современных денежных средств, которые применяются для обращения и платежа. Они объединяют разные долговые обязательства в зависимости от степени и характера их ликвидности. Эти части последовательно включают все, менее ликвидные компоненты, которые во все большей мере служат средством сохранения ценности.

В разных странах вся денежная масса делится на разные виды агрегатов, что во многом зависит от уровня развития кредитных отношений и денежного рынка. Наиболее распространены три денежных агрегата, которые именуются Ml, M2 и МЗ. В Ml входят деньги в узком смысле, обладающие наибольшей ликвидностью. В M2 и МЗ включаются, как говорится, “почти деньги” - финансовые (денежные) средства, предназначенные для сохранения ценности.

В  процессе  хозяйственной  деятельности  предприятия  постоянно  ведут расчеты с поставщиками за приобретенные  у  них  основные  средства,  сырье, материалы и другие  товарно-материальные  ценности  и  оказанные  услуги;  с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями  по  ссудам и  другим  финансовым  операциям;  с  бюджетом  и  налоговыми  органами   по различного рода  платежам,  с  другими  организациями  и  лицами  по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде  безналичных  платежей,  либо наличными  деньгами.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах  в  банках,  в  выставленных  аккредитивах  и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение,  правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача  бухгалтерии.  От успешности ее решения  во  многом  зависит  платежеспособность  предприятия, своевременность  выплаты  заработной  платы  его   персоналу,   расчетов   с заказчиками, платежей в бюджет и др. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

  В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что разумное использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом Центрального банка Российской Федерации №18 от 4 октября 1993 года. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хра­нить свободные денежные средства в учреждениях банков. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Использо­вание контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением обязательно для всех организаций.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалте­ров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассо­вой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассо­вых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У установлен предельный размеры расчетов наличными деньгами между юри­дическими лицами на уровне 60000 рублей по одной сделке. При этом следует учитывать, что под сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Это уточнение действует с 1 июля 2002 года.

Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов налич­ными не установлен.

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». В соответствии с данным Указом организаци­ям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непос­редственно на расчетные счета других лиц (юридических и физичес­ких), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые орга­ны накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселя­ми либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

В Приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в Россий­ской Федерации 1993 года изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (при­знаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных зна­ков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществле­нии кассовых операций с банковскими билетами и   монетами Банка России.

Остаток денежной наличнос­ти в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществ­ления ревизии кассы приказом руководителя организации назначает­ся комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией не­достачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и ( или ) расчетов с использованием платежных карт » применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступле­ние денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

Для принятия финансовых управленческих решений необходима информация об остатках и потоках денежных средств, которая содержится в формах бухгалтерской отчетности организации №№ 1-5. Главной информационной базой анализа денежных потоков является Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличнос­ти в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществ­ления ревизии кассы приказом руководителя организации назначает­ся комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией не­достачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

1.2. Нормативно – правовое регулирование денежных средств в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положе­ния по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный харак­тер (План счетов, методические указания, комментарии).

  В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года . Этот Закон определя­ет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

- Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного   объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единствен­ным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов  РФ. 

К ним относятся:

-Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ут­вержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регу­лирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утвержде­но приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизи­ровать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организа­цию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и  социаль­ного развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85    «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах  бухгал­терской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе,  а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;.

- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», ут­вержденный решением Совета директоров Центрального банка Рос­сийской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный пись­мом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

- Положение о правилах организации наличного денежного обраще­ния на территории Российской Федерации, утвержденное постановле­нием Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части поряд­ка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопро­сов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

- Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных ор­ганизациях на территории Российской Федерации, утвержденное по­становлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной налич­ности и ее выдачи организациям;

- Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка Рос­сии» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

- Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об уста­новлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Рос­сийской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина  РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличны­ми денежными средствами;

- «О введении новых форматов расчетных документов» Указание от 22 февраля 1999 года N 502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота; 

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Ми­нистерством финансов Российской Федерации.

К форма первичной учетной документации по учету кассовых операций относятся:

1.      КО – 1 «Приходный кассовый ордер» – применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;

2.      КО – 2 «Расходный кассовый ордер» – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;

3.      КО – 3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых до­кументов» – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

4.      КО – 4 «Кассовая книга» – применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;

5.      КО – 5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» – применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу.

Первичные  документы  оформляются согласно Положению по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 и содержат следующие реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и де­нежном выражении);

- наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

1.3.           Понятие  и  методы  анализа  денежных  средств

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п..

Основными задачами анализа денежных средств являются:

      оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

      контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

      контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

      контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

      своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

      диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

      прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

      способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф.№4).

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.

Логика анализа движения денежных средств достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств.

Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом.

      прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

      косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

      текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

      инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

      финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

      оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

      контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

      контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

      контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

      своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

      диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

      прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

      способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

1.4.           Учет кассовых операций и денежных документов

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д..

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых цен­ностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные орде­ра подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются  в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордеpa после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир веден Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

      в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;составить реестр депонированных сумм;

      в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

      записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №  …».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира имеете с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера организации и книгу опечатывают.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством..

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иност­ранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и экс­плуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности.

1.5. Учет операций по расчетным счетам

Учет операций по расчетному счету в валюте Российской Федерации ведется на счете 51 «Расчетные счета» бухгалтерского плана счетов. Поступление и списание денежных средств отражается в учете с детализацией по каждому расчетному счету, открытому в кредитной организации (банке).

На территории Российской Федерации безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации - банки по расчетным счетам, открытым на основании договора банковского обслуживания. Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты посредством платежных поручений, которые являются распоряжением владельца расчетного счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя. Счет получателя средств может быть открыт в любом банке. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При частичной оплате платежного поручения банком оформляется платежный ордер и один из его экземпляров прилагается к банковской выписке по счету.

Все движения денежных средств по расчетным счетам отражаются в учете организации на основании выписок кредитных организаций и приложенных к ним расчетных документов. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся виды расчетов безналичными денежными средствами и порядок их отражения в бухгалтерском учете:

Безналичные расчеты с поставщиками, покупателями и прочими контрагентами:

      безналичные расчеты с поставщиками и подрядчиками. В рамках данного вида расчетных операций выполняется перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги либо их предварительная оплата. Списание денежных средств с расчетного счета организации отражается в учете в дебет субсчетов счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счета 51;

      безналичные расчеты с покупателями и заказчиками. Данный вид расчетов отражает поступление денежных средств на расчетные счета организации за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги либо их предварительную оплату. Зачисление денежных средств на расчетный счет отражается в дебет счета 51 с кредита субсчетов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; безналичные расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В данном случае движение денежных средств по счету 51 отражаются в корреспонденции с субсчетами счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      операции расчетов по кредитам и займам, уплата начисленных процентов (рассмотрены типовые бухгалтерские проводки). Учет поступления кредитов и займов, а также их погашение отражаются по счету 51 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

      расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Перечисление всех видов налогов и страховых взносов с расчетных счетов отражается в дебет счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с кредита счета 51; операции по финансовым вложениям - движения по счету 51, отражающие вложение денежных средств в ценные бумаги, вклады по договорам совместной деятельности, корреспондируют со счетом 58 «Финансовые вложения»;

      внутренние операции по расчетному счету - в рамках данного вида расчетных операций отражается движение денежных средств между расчетными счетами, между расчетным счетом и кассой организации и т.п.;

      прочие операции по расчетному счету.

Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия в учреждениях банков открывают расчетный счет.

Расчетный счет открывается предприятием, организацией, состоящими на хозрасчете, имеющими самостоятельный баланс и наделенными собственными оборотными средствами.

Но данные предприятия в своих производственных целях могут создавать различные нехозрасчетные подразделения (филиалы, магазины, склады). В случае создания их не по месту нахождения головного предприятия подразделениям могут быть открыты по ходатайству владельца основного счета расчетные субсчета в Том регионе, где они действуют. При имеющемся расчетном субсчете их владельцы осуществляют операции, разрешенные головным предприятием. Обычно это: зачисление выручки в любой форме; перечисление средств владельцу расчетного счета; кроме того, возможно обязательное снятие остатка субсчета за какой-то период в пользу головного предприятия.

Текущие счета открываются предприятиям, организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным единицам) производственных и научно-производственных объединений, другим нехозрасчетным подразделениям предприятий и организаций, расположенным вне их местонахождения, кооперативам по месту нахождения их филиалов и т. д., по просьбе головного предприятия. В отличие от расчетного субсчета, по которому совершаются только операции с безналичными средствами (за исключением зачисления выручки в наличной форме), текущий счет предназначен только для операций, связанных с выдачей наличных денег: зачисление средств с расчетного счета головного предприятия для выдачи заработной платы и командировочных расходов; их выдача; безналичные перечисления во вклады граждан, а также учреждений из заработной платы; кроме того, с разрешения банка могут быть предусмотрены факты снятия с текущего счета наличных денег для выполнения производственных задач.

Как было сказано выше, по расчетному субсчету проводятся операции, связанные с безналичными перечислениями, а по текущему счету — с выдачей наличных средств. Но с разрешения банка подразделение может самостоятельно переводить деньги, предназначенные для выплаты заработной платы и командировочных расходов, с расчетного субсчета на текущий счет в пределах лимитов, установленных головной организацией.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

НА ООО «МЕБЕЛЬ»

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Мебель»

Общество с ограниченной ответственностью «Мебель» действует в соответствии с Федеральным законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом РФ, другими действующими нормативными актами Российской Федерации и Уставом организации. Срок деятельности Общества не ограничен.

Сокращенное фирменное наименование организации: ООО «Мебель». Юридический адрес: 143800, Российская Федерация, п. Кировский АБК «Русский Дом».

ООО «Мебель» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, а также имеет зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Уставный капитал Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей, сформирован внесенными учредителями основными средствами.

ООО «Мебель» хранит денежные средства в учреждениях банков: КБ «Холдинг-Кредит» (ООО) г. Москва, Филиал «Московский» ООО «РегионИнвестБанк» г. Москва, КБ «Экономикс Банк» (ООО) г. Москва.

Целью деятельности организации является удовлетворение потребностей населения в товарах и услугах, развитие предпринимательской деятельности и получение прибыли.

Предмет деятельности ООО «Мебель» составляют:

- деятельность в области строительства, ремонта, реконструкции;

- торгово-закупочная деятельность;

- осуществление жилищного и капитального строительства, в том числе жилых домов, дач, гостиниц, объектов социально-бытового, спортивного, культурного назначения;

- изготовление и реализации всех  видов мебели;

- операции с недвижимостью, в том числе сдача помещений в аренду;

- осуществление других видов деятельности, соответствующих целям деятельности Общества, не противоречащих его Уставу и законодательству Российской Федерации.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Организация осуществляет свою деятельность путем:

- проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

- поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определяемых договоренностью сторон;

- осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Основным видом деятельности ООО «Мебель» является производство общестроительных работ (код по ОКВЭД 45.21). Организация выполняет функции заказчика и генподрядчика при строительстве и  обустройстве  жилых домов в Подмосковье. Работа ведется как собственными силами, так и посредством подрядных организаций.

В постоянном штате сотрудников насчитывается более 65 человек. Структура организации представлена на рис. 2.1.

Текучесть кадров находится в пределах нормы. Сотрудники ООО «Мебель» тесно контактируют друг с другом; преобладает неформальный тип взаимоотношений, что приводит к благоприятному климату внутри организации. Предприятие занимается также повышением уровня профессионализма своих сотрудников – время от времени отправляет их на курсы повышения квалификации.

Рис. 2.1. Структура организации ООО «Мебель»

Высшим органом управления ООО «Мебель» является его Учредитель – физическое лицо, гражданин РФ, который руководит деятельностью общества в соответствии с законодательством и Уставом Общества.

К исключительной компетенции Учредителя ООО «Мебель» относятся:

-              определение основных направлений деятельности организации;

-              изменение Устава, в том числе изменение размера уставного капитала;

-              назначение Генерального директора и досрочное прекращение его полномочий;

-              утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

-              принятие решений о распределении чистой прибыли;

-              утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества;

-              назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

-              принятие решения о реорганизации или ликвидации;

-              решение иных вопросов, предусмотренных законодательством и Уставом Общества.

Руководство текущей деятельностью ООО «Мебель» осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором, который назначается на срок три года.

Рис. 2.2. Полномочия Генерального директора ООО «Мебель»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой Главным бухгалтером.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия, состоит из 4 человек. Распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии проводится Главным бухгалтером.

За каждым работником бухгалтерии закреплены определенные участки. Первый бухгалтер:

- осуществляет прием и контроль первичной документации по учету ОС и ТМЦ;

- отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением ОС, ТМЦ;

- подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности;

- следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком;

- проводит сверку расчетов с поставщиками;

- производит начисление налога на имущество организации;

- участвует в проведении инвентаризации ТМЦ и ОС.

Второй бухгалтер:

- выполняет работу по ведению бухгалтерского учета затрат на производству, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности;

- составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению;

- производит начисление  налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты.

Третий бухгалтер:

- ведение кассовой книги и оформление первичных кассовых документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ;

- получение наличных денежных средств по чеку в банке на выплату заработной платы;

- начисление и выплата заработной платы работникам предприятия;

- исчисление налогов по заработной плате, своевременное перечисление налогов;

- составление отчетов во внебюджетные фонды, отчетов по НДФЛ, своевременная их сдача;

- подготовка платежных поручений и отправка их в банки по системе «банк-клиент»;

- ежедневное занесение платежных поручений в информационную базу 1С;

- получение выписок из банков;

- ежедневное предоставление информации о поступлении и перечислении денежных средств.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в табл.2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели финансово-экономической деятельности ООО «Мебель» в 2009-2010 гг., тыс. руб.

На основании данных приведенных в таблице 2.1. можно сделать следующие выводы. В частности, величина объема производства увеличилась на 48,6%, то есть на 4,4 тыс. рублей. Увеличение масштабов производства дает основание рассчитывать на увеличение заказов и как следствие увеличение финансового результата деятельности организации.

При увеличении объемов выполняемых заказов себестоимость реализованной продукции также возросла на 61,7 %, что в стоимостном выражении составило 5,2 тыс. рублей. Показатель материалоотдачи увеличился на 54,5 %. Это сопровождалось соответствующим снижением показателя материалоёмкости. Таким образом, можно сделать вывод об увеличении эффективности использования предоставленных в распоряжение предприятия материальных ресурсов.

Среднесписочная численность работников, рассчитанная в соответствии с требованиями, предъявляемыми к расчету этого показателя Госкомстатом РФ, за прошедшие периоды  изменилась и составила 115 человек.

Произошли изменения в фондовых показателях деятельности предприятия. Значительно снизилась среднегодовая стоимость основных фондов.

За 2010 год рост объема производства  сопровождался  возросшими темпами роста себестоимости продукции, что привело к снижению финансовых показателей деятельности ООО «Мебель». В частности, величина чистой прибыли в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 919 тыс. рублей. Проанализированные изменения отрицательно повлияли на показатели рентабельности предприятия.

На предприятии ООО «Мебель» бухгалтерский учет ведется централизованным способом. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать сетевые ресурсы предприятия.

Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из ООО «Мебель» осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Бухгалтерия ООО «Мебель» организована по линейному принципу. Все сотрудники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

2.2. Учетная политика ООО «Мебель»

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия».

Понятие «учетная политика» в данных нормативных актах тождественна. Под учетной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 предъявляет следующие требования к качеству информации:

требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);

требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);

требование осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

требование приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования);

требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);

требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации).

В п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ указано, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Таким образом, требование приоритета содержания перед формой неприменимо в российских организациях, так как положения федерального закона имеют приоритет над ведомственными нормативными актами. Следовательно, требование, предъявляемое к ведению бухгалтерского учета, — следование юридическому оформлению сделки, а не её экономическому содержанию.

Учетная политика  ООО «Мебель» показана в Приложении 4.

2.3. Бухгалтерский учет  денежных средств

  на предприятии ООО «Мебель»

2.3.1. Общие  положения по  учету  денежных  средств на ООО «Мебель»

Для хранения, приема и выдачи денежных средств ООО «Мебель» имеет кассы. Помещение касс изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащено средствами охранно-пожарной сигнализации. С кассирами предприятия заключены договора о полной материальной ответственности.

В ООО «Мебель» используются следующие виды наличных денежных расчетов.

1 Прием денежных средств от клиентов.

Расчеты с клиентами ведут кассиры-операционисты через операционную кассу.

Контрольно-кассовые машины, используемые ООО «Мебель» зарегистрированы в установленном порядке. В подтверждение исполнения обязательств вместе с покупкой выдается отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек. В доступных покупателю (клиенту) местах вывешены ценники на продаваемые товары, которые соответствуют документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

На основе ежедневных отчетов кассиров собирается и заполняется ведомость по счету 50 «Касса».

Прием наличных денег кассой предприятия от юридических лиц производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями тех же лиц – главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

2 Сдача наличности в банк.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока сдачи выручки в банк, предприятие в начале 1 квартала каждого года предоставляет в банк письменное заявление и расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу».

Поскольку денежные средства в банк сдаются ежедневно, лимит остатка равен 3000 руб. – сумме, необходимой предприятию для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня.

Лимит кассы, как правило, превышается в дни выдачи зарплаты, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Лимит кассы устанавливается на 1 год.

Денежная наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе сдается на расчетные счета организации в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком – «Сбербанк». Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

3 Выдача заработной платы персоналу предприятия.

Выплата заработной платы сотрудникам ООО «Мебель» осуществляется наличными 2 раза в месяц 10-го и 25-го числа каждого месяца. Заработная плата, как правило, выплачивается из денежных средств, поступивших в кассу предприятия.

Выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности производится кассиром по платежным ведомостям.

Остатки не полученной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования.

4 Расчеты с подотчетными лицами.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.

2.3.2. Учет денежных средств в кассе

Учет кассовых операций предприятия ведется в кассовой книге.

Кассовая книга формируется из ежедневных отчетов кассиров, также вся информация о кассовых операциях вносится в 1С Бухгалтерию. В конце рабочего дня кассиры подшивают отчеты в кассовую книгу. По окончании месяца из 1С Бухгалтерии распечатывается карточка счета 50 за отчетный период.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения и выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира  второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Журнал-ордер №1 счета 50 «Касса» составляется по кассовой книге. В нем указывается дата совершения операции, сумма, которая относится на конкретный счет. В журнале-ордере №1 ведутся ведомости по кредиту счета 50 – в дебет счетов и ведомость по дебету счета 50 – с кредита счетов. Так же указывается сальдо на начало месяца по Главной книге и по окончании заполнения рассчитывается сальдо на конец месяца.

На последней странице журнала-ордера указывается дата окончания заполнения журнала ордера и ведомости, и дата отражения суммы оборотов в Главной книге.

Журнал-ордер №1 подписывается исполнителем и главным бухгалтером.

По счету 50 «Касса» предприятие использует следующие проводки:

Д 50 К 62 – поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;

Д 50 К 71 – возврат в кассу неизрасходованных денежных средств от подотчетных лиц, выданных им в установленном порядке на хозяйственно-операционные расходы, командировочные расходы и др., приобретение денежных документов через подотчетных лиц;

Д 51,52,55 К 50 – внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;

Д 70 К 50 – выплата из кассы оплаты труда работникам организации, премий и др. выплат;

Д 71 К 50 – выплата в установленном порядке из кассы под отчет сумм на хозяйственно-операционные расходы, расходы отдельных подразделений организации (не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации), командировочные расходы и др.;

Д 94 К 50 – недостачи денежных средств в кассе и недостача (хищение, порча) денежных документов.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги  и  проверяют  все  прочие  ценности. Ревизии проводят не реже одного раза  в  месяц.

По  законодательству   в   кассе  можно  хранить  небольшие  денежные суммы в пределах установленного банком лимита на обеспечение мелких хозяйственных   операций.   Для   ООО «Мебель»   лимит остатка средств в кассе установлен в размере 10 тыс. рублей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, премий.

Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных денег». На принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.              

Для получения денег с расчетного счета банка предприятиям на основе заявления выдают чековые книжки.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров  (форма КО-3),  кассовая  книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными ордерами. Они должны быть заполнены четко и без помарок. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают: от кого поступило, на какие цели, сумму и дату. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа.

12.10.2009 по ПКО № 42 в кассу поступили денежные средства для выплаты заработной платы сотрудникам, не имеющим пластиковых карточек  в сумме 27000 рублей (проводка Д-т 50 К-т 51 – 27000р.). Операция отражена в ведомости № 1 и записана в Кассовую книгу.  Кассиру, внесшему деньги выдана квитанция, удостоверяющая  поступление  средств  в кассу ООО «Мебель».

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату. Расходник выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются кассир и получатель. Ордер действителен только в день его выдачи.

17.10.2009 по РКО № 50 из кассы выданы денежные средства под отчет Иванову И. И. для приобретения материалов в сумме 3000 рублей (проводка Д-т 71 К-т 50 – 3000р.). Операция отражена в журнале - ордере № 1 и записана в Кассовую книгу. По истечении трех дней Иванов И. И. представил в бухгалтерию авансовый отчет.

Все кассовые документы регистрируются в «журнале регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров» (ф. КО-3). Журнал обычно открывают  отдельно на приходные и расходные ордера, но при малом числе кассовых операций журнал ведется совместно. В ООО «Мебель» журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется совместно.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку «депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей депонированию.

Движение денег кассир учитывает в кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована, количество листов заверено подписью руководителя и главным бухгалтером. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги  и выводит остаток на следующий день.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов ООО «Мебель» учитывается на активном счете 50 «касса» и на субсчетах:

50.1 «касса организации» - учитываются наличные деньги в кассе предприятия.

50.3 «денежные документы» - учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и т.п.

Счет  имеет следующие корреспондирующие счета:

По дебету:

Дт              Кт

50.1              51              Поступление денег с расчетного счета в кассу.

50.1              76              В кассу переданы деньги от разных дебиторов и кредиторов.

50.1              62              Получены в кассу денежные средства от заказчиков (не более 100 тысяч рублей)

50.1              71              Поступили деньги о подотчетных лиц.

50.1              90              Поступила выручка от продаж.             

50.1              73              Получены в кассу денежные средства в погашение займов, возмещение материального ущерба и прочие поступления от персонала.

50.3              76              Куплены соответствующие денежные документы.

По кредиту счета отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги, имеется следующая  корреспонденция:

Дт              Кт

51              50.1              Сданы деньги на расчетный счет.

60              50.1              Из кассы выданы деньги поставщикам (подрядчикам).

71              50.1              Выданы деньги в подотчет.

76              50.1              Выплачены суммы разным дебиторам и кредиторам.

26              50.1              Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы.

26              50.3              Израсходованные марки отнесены на общехозяйственные расходы. Денежные  документы  учитываются  в специальном разделе кассовой книги.

Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3.

Регистром  бухгалтерского  учета,  в  котором  отражают кассовые операции,  является  журнал - ордер № 1. Он используется для ведения кредитовых  оборотов  счета № 50.  В  ведомости  1  ведутся  дебетовые     обороты  счета 50.  Основанием   для   ведения    журнала-ордера № 1 служит отчет кассира с приложенными  к нему первичными документами. При  небольшом   объеме   операций,  как в ООО «Мебель»,  допускается использовать   отчет   кассира   за   три - пять   дней,   но   в   любом   случае   отчет   кассира   занимает   в   журнале – ордере   одну   строку.   Остаток   средств в   кассе   показывают   в   ведомости   на   начало   и   конец   каждого   месяца. 

Сальдо  на конец  месяца   по счету 50 считают  следующим               образом:  к   сальдо  на  начало  месяца  прибавляют   итог    дебетового    оборота за   месяц   и   вычитают   итог   кредитового   оборота,   отраженный   в   журнале-ордере   №   1.

По  окончании  месяца  путём  сопоставления  итогов  оборотов  по  дебету и  кредиту  счёта 50 «Касса»  выводится  сальдо  наличных  денег  на              начало  следующего  месяца.  Его  сверяют   с  остатком    в   кассовой   книге.  

После    сверки   и   разноски   итогов   журнала - ордера № 1 в          Главную  книгу об этом делают соответствующую  отметку;     журнал -           ордер   подписывают исполнители,  т. е. лица, заполнявшие регистр, производившие   сверку   и    разноску  в Главную книгу,   а   также   главный бухгалтер  фирмы.  При   этом    указывают   дату   составления     журнала – ордера     отражения    оборотов   в   Главной    книге.

Кассовые операции ООО «Мебель» сгруппированы на основании отчетов кассира за апрель 2010 г. по декадам.

Таблица 2.2.

Организация ООО «Мебель» за апрель 2010 г.

Ведомость №1

По Дебету счета 50 «Касса» с кредитов счетов

Сальдо на начало месяца 30800 рублей

Сальдо на конец месяца 67140 рублей.

Кассовые операции по расходу ООО «Мебель» сгруппированы на основании отчетов кассира за май 2010 г. по декадам.

Таблица 2.3.

Журнал ордер №1 за май 2010

По Кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Предприятия  хранят  свободные  денежные   средства   на   расчетных счетах в банках. На этих счетах сосредотачиваются  денежные средства, поступающие   от   реализации   продукции,   работ,   услуг,   и   проводятся платежи  другим  предприятиям,   а   также   выдача    наличных   денег   в   кассу предприятия.

2.3.3. Учет операций по расчетному счету

ООО «Мебель» имеет расчётный счёт, открытый в Филиал «Московский» ООО «РегионИнвестБанк». Предприятие ведет безналичный расчет платежными   поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетные   фонды,   за   кредит   и   проценты   по   нему.

Расчеты между ООО «Мебель» и другими организациями осуществляются в безналичном порядке. В анализируемом периоде средства со счета на хозяйственные нужды предприятия не снимались, поскольку все текущие потребности удовлетворялись за счет поступления наличных денег в кассу предприятия. ООО «Мебель» использует расчеты платежными поручениями, платежными требованиями, аккредитивами, чеками и векселями. Наиболее распространены расчеты платежными поручениями.

ООО «Мебель» осуществляет через свой расчетный счет следующие операции:

1 Расчеты с покупателями и заказчиками.

На расчетный счет предприятия поступают платежи за продукцию от клиентов – юридических лиц.

2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Размещением заказов и контролем за ходом их выполнения занимаются коммерческий директор и начальник отдела снабжения. Договора на поставку заключаются от имени генерального директора ООО «Мебель».

Контролем за сроками расчетов с поставщиками занимается начальник отдела снабжения, принятием решения по оплате – коммерческий директор. Оплата за приобретенные материалы осуществляется бухгалтерами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В случае если на счету нет денег, данные по фирме и сумме оплаты заносятся в картотеку, далее расчет происходит по мере поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.

3. Расчеты с бюджетами и внебюджетными фондами.

Предприятие осуществляет налоговые платежи в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Российский фонд обязательного медицинского страхования.

4 Расчеты по арендной плате.

Арендная плата ежемесячно переводится на банковский счет арендодателя.

Для учета операций на расчетном счете организации в банке предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». ООО «Мебель» в своей работе использует следующие проводки:

Д 51 К 50 – внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;

Д 51 К 60 – поступление авансов по перерасчетам с поставщиками за товарно-материальные ценности (работы, услуги) и по расчетам в порядке плановых платежей;

Д 51 К 62 – поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;

Д 51 К 68,69 – поступление из бюджета и внебюджетных государственных фондов по социальному страхованию и обеспечению сумм в порядке перерасчетов по налогам и сборам;

Д 51 К 73 – поступление денежных средств в счет погашения работниками задолженности по предоставленным им займам; поступление денежных средств по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач, хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака и по возмещению других видов ущерба;

Д 51 К 76 – поступление денежных средств по претензионным расчетам

Д 51 К 98 – поступление денежных средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;

Д 43 К 51 – оплата расходов, связанных со сбытом продукции;

Д 60 К 51 – оплата (или доплата) по счетам поставщиков и подрядчиков;

Д 62 К 51 – оплата перерасчетов с покупателями и заказчиками; возврат полученных авансов;

Д 76 К 51 – оплата денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу сторонних организаций и физических лиц (на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и т.п.);

Д 79 К 51 – перечисление денежных средств на счета подразделений организации, выделенных на отдельный баланс;

Д 91 К 51 – оплата расходов по аренде.

Движение денежных средств по кассе ООО «Мебель» в 2008-2010 годах представлено в таблицах 2.2 и 2.3:

Таблица 2.4.

Поступление денежных средств по кассе ООО «Мебель» за 2009-2010 гг..

Таблица 2.5.

Расход денежных средств по кассе  ООО «Мебель»за 2009-2010 гг..

На основании таблиц 2.4. и 2.5. видно, что подавляющее большинство денежных средств поступило в кассу в результате платежей юридических и физических лиц. Общая сумма денежных поступлений через кассу выросла за счет увеличения объемов продаж предприятия. При этом отмечается тенденция к увеличению числа физических лиц, расплачивающихся за продукцию предприятия наличными (с 21,4% до 26,92%) и уменьшению юридических лиц, производящих платежи подобным образом (с 78,54% до 73,05%). Из поступивших в кассу платежей наибольшая часть – более 94% сдавалась в банк, более 5% шло на оплату труда персонала, менее 1% выдавалось подотчетным лицам. В таблицах 2.6. и 2.7. представлено движение денежных средств предприятия на расчетном счете в 2009-2010 годах:

Таблица 2.6.

Поступление денежных средств по расчетному счету ООО «Мебель» за 2009-2010 гг., тыс. руб.

Таблица 2.7.

Расход денежных средств по расчетному счету ООО «Мебель» за 2009-2010 гг., тыс. руб.

Из таблицы 2.7. видно, что большинство средств поступило на расчетный счет предприятия (83% от общего объема) поступило безналичным путем. Оставшиеся 17% – наличные платежи юридических и физических лиц за продукцию предприятия и прочие поступления.

Из поступивших средств 65% пошло на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, остальные 35% пошли на уплату платежей в бюджет и внебюджетные фонды, арендную плату и прочие расходы. Оставшиеся денежные средства были оставлены на развитие предприятия.

Для  осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Мебель» имеют  кассу  и  ведут  кассовую  книгу  по  установленной форме.

Учет  денежных  средств  в  кассе  на  предприятии  ведется  в   соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного  обращения  на  территории   РФ.

Всеми  операциями  по  приему  и выдаче денег из  кассы занимается специально  выделенное  материально  ответственное  лицо – кассир.                   Он  несет  материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При  оформлении  на  работу  кассир  дает  письменное обязательство, по которому  принимает на себя ответственность за денежные суммы и прочие ценности  в кассе. И соответственно возмещает ущерб при их утере по собственной вине.  С  кассиром ООО «Мебель» Пановым В. А.  заключен договор  о  полной  материальной   ответственности.

Кассиру  запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей (болезнь и т. п.) все ценности кассы передаются по акту. Запрещается  исполнять  обязанности  кассира  работникам  бухгалтерии имеющим  право  подписи  кассовых  документов.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения используются  также  для  предварительной  оплаты  товаров  и для осуществления   периодических     платежей.

На   расчетный   счет   поступают денежные средства за выполненные работы  и  оказанные  услуги,  кредиты  банка,  свободные  денежные  средства    из  кассы,  прочие  поступления  по  основной  деятельности.  Например,    наличные   деньги   из   кассы,   которые   вносятся   на   основании   «объявления на   взнос   наличных   денег».   При   этом   банк   выдает   квитанцию   о   приеме.

По объявлению на взнос наличными № 06/14062/7 от 19.10.2008 на р/с 4070281050410014062  ООО «Мебель»  внесены   денежные   средства   из кассы   в   сумме   3500 рублей  00 копеек от  кассира  Панова В. А.

С  расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам, разным  дебиторам   и   кредиторам  на   основании   платежного   требования.     По  этому   документу   банк   перечисляет   указанную   сумму   в банк получателя.

Если  на расчетном  счете недостаточно средств для оплаты всех требований, то они оплачиваются в хронологическом порядке выписки документов  по мере  поступления  средств  на счет.  Банк  может      самостоятельно   списать   средства   в бесспорном   порядке    по   исполнительным   листам   судов,   приказам органов Государственного арбитража. На основании этих документов банк выписывает инкассовые поручения.

ООО «Мебель»   само   может   перечислять   деньги со своего расчетного   счета.   Для   этого   используются   платежные   поручения.                В   платежном  поручении  указывается   наименование   получателя    и   адрес   его  банка,  сумма  перечисления  и   вид   платежа.  На основании этих документов    банк   перечисляет    средства   со   счета.

По   платежному   поручению   № 32 от 18.10.2008г.    перечислены   средства   за   товары   в   сумме  17540 руб. 46 коп.   ООО «ТЦ Комус»     по счету № 012/283219/303643  от  17.10.2008.  Операция   отражается   проводкой Д-т 60 К-т 51 - 17540р. 46коп.

Для  контроля  за  движением  денежных  средств  на  счетах   в банке и для отражения  этих операций  в  учете  периодически   получают   из    банка выписки с   расчетного   счета. В  выписке  указываются  все  суммы  поступлений и платежей.

Учет денежных средств  в  бухгалтерии  ведется  на  активном  счете  № 51 «расчетные счета».

В  зависимости  от  источника  поступления   денег   счет   имеет следующую   корреспонденцию:

Дт              Кт

51              50.1              На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы

51              76              Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов

51              66,67              Кредиты и займы поступили на расчетный счет

51              75              Поступили на расчетный счет взносы в уставной капитал от учредителей

51              62              От покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.

По кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:

Дт              Кт

60              51              Денежные средства выплачены поставщикам

66,67              51              Возврат заемных средств

68              51              Перечислены налоги в бюджет

69              51              Перечисление в фонды              гос. страхования.

Основанием   для   бухгалтерских   записей по счету № 51 являются выписки   из   банка   с   приложением   документов.

Регистром  бухгалтерского  учета,  в котором  отражаются операции по расчетному  счету  при  журнально - ордерной  системе  учета,  является      журнал - ордер № 2. В журнале - ордере отражаются  кредитовые обороты,             а   в   ведомости   № 2    дебетовые.

Основанием   для   ведения   журнала - ордера № 2  являются    выписки из банка с приложенными документами. Записи в журнале-ордере делают по корреспондирующим   счетам   на   основании   выписок   банка   на   каждый  день или за несколько дней,  при  этом  в  графе  дата  указывают  начальную  и конечную   дату   выписок.

В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов, для конкретизации сумм по статьям аналитического   учета   к  журналу – ордеру   открываются  листки - расшифровки.

Предприятия   могут  иметь  несколько  расчетных счетов   в разных    банках.  В  этих случаях    рекомендуется   по  каждому   расчетному счету открывать  в  журнале-ордере № 2 вкладной лист с последующим суммированием итогов по всем расчетным счетам в основном бланке журнала-ордера. 

Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету № 51 общей суммой в графу «оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих  счетов в Главной книге в раздел «обороты по дебету» в графу «с кредита счета 51 по журналу-ордеру № 2». На последней странице журнала-ордера указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер. 

2.3.3. Отчет о движении денежных средств  ООО Мебель»

Отчет о движении денежных средств – основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Основная цель отчета о движении денежных средств состоит в представлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства.

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность для целей составления отчета о движении денежных средств определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Для целей составления отчета о движении денежных средств под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).  Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т. п.). Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и, наоборот, берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

В конце каждого подраздела приводится показатель «Чистые денежные средства». Он определяется как разница между суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных денежных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступивших денежных средств по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

Итоговый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (под эквивалентами денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности, со сроком обращения обычно не более 3-х месяцев) определяется суммированием показателей «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» всех трех подразделов формы №4.

Сведения о движении денежных средств организации отражаются в форме №4 в валюте РФ. Если у организации были операции, связанные с движением иностранной валюты, то организация должна составить расчет применительно к утвержденному в организации образцу отчета о движении денежных средств по каждому виду иностранной валюты. После этого данные каждого расчета должны быть пересчитаны по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей формы №4.

Показатели отчета о движении денежных средств определяются на основании аналитических данных по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», которые содержатся  соответственно в журналах-ордерах №1, №2, №2/2, №3, а также в ведомостях №1,№2, №2/2, Главной книге или в аналогичных по назначению регистрах.

Строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» заполняются по данным остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и конец отчетного периода соответственно. Эти данные должны соответствовать данным в строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (соответственно в графах 3 и 4). Общее изменение денежных средств по данным бухгалтерского баланса (графа 4, строка 260 минус графа 3, строка 260) должно соответствовать сумме показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» в отчете о движении денежных средств (графа 3).

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности (т.е. он не включается в промежуточную бухгалтерскую отчетность - за месяц,  квартал).

Отчетным годом для ООО «Звезда» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных (либо реорганизованных) первым отчетным годом считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для созданных после 1 октября (включая эту дату) - с даты ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ООО «МЕБЕЛЬ»

3.1 Анализ денежных потоков

Проанализируем финансовые показатели ООО «Мебель» за последние 3 года. В Приложении 1 представлен его баланс и отчет о прибылях и убытках.

Рассчитаем А1, А2, А3, А4, П1, П2, П3, П4 на основании данных Приложения 1.

Таблица 3.2.

Анализ ликвидности баланса ООО «Мебель»

в 2009-2010 гг, тыс. руб.

Примечание: А1 = ст. 250 + ст. 260, А2= ст. 230 + ст. 240 + ст. 270,

А3 = стр. 210 + стр. 220+ стр. 140, А4 = стр. 190 – с.140., П1 = стр. 620, П2 = стр. 610 + стр. 660, П3 = стр. 590, П4 = стр. 490 + стр. 630 + стр. 640.

Традиционно баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место система соотношений: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. В данном случае баланс ЗАО «Рабочий» обладает частичной ликвидностью, поскольку соблюдаются неравенства А1>=П1, А2>=П2 и не соблюдаются соотношения А3>=П3 и А4<=П4.

Проанализируем показатели ликвидности ООО «Мебель» (табл.3.3.):

Динамика показателей ликвидности ООО «Мебель» за 2008-2010 гг.

Таблица 3.3.

Коэффициенты рассчитывались по следующим формулам:

Ктл = А1+А2+А3 / П1+П2, (2.1)

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени вся задолженность по краткосрочным финансовым обязательствам может быть удовлетворена за счет его текущих (оборотных) активов, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на рубль текущих обязательств.

Кбл = А1+А2 / П1+П2, (2.2)

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, в какой степени все краткосрочные финансовые обязательства могут быть удовлетворены за счет его высоколиквидных активов.

Кал = А1 / П1+П2, (2.3)

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства предприятия обеспечены имеющимися у него денежными средствами.

Проанализируем показатели. Все они в 2008-2010 годах – выше нормы, при этом они имеют тенденцию к снижению. Это объясняется возросшей кредиторской задолженностью предприятия. Величина показателей объясняется избыточным количеством денежных средств на его расчетном счете.

Уровень текущей платежеспособности и финансовой устойчивости зависят от степени обеспеченности запасов источниками формирования.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, которые определяются в виде разницы источников средств и величины запасов и затрат.

Выделяют 4 типа финансовых ситуаций:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния (ЕС;ЕТ;ЕО>0); т.е. трехкомпонентный показатель S {1;1;1}. Данный тип ситуации означает, что отмечается излишек всех источников средств для формирования запасов и затрат

2. Нормальная устойчивость (ЕС<0;ЕТ>0;ЕО>0); S {0;1;1}

3.Неустойчивая финансовая ситуация (ЕС<0;ЕТ<0;ЕО>0); S {0;0;1}

4. Кризисная финансовая ситуация (ЕС<0;ЕТ<0;ЕО<0); S {0;0;0}

Таблица 3.4.

Анализ финансовой устойчивости ООО «Мебель» (2009-2010 гг.)

Анализ показывает, что предприятие обладает нормальной устойчивостью. При этом внеоборотные активы превышают источники формирования собственных средств. Однако разница между ними сокращается в результате увеличения прибыли предприятия. Отметим также возросшую стоимость основных средств предприятия и увеличивающееся год от года количество запасов.

Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру использованного капитала с позиции платежеспособности и финансовой стабильности предприятия. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, т.к. отражают способность организации погасить долгосрочные обязательства. К ним относятся:

1. Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами (КОСОС) характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости предприятия.

КОСОС = СИ – ВА / ОА (2.4)

где СИ – собственные инвестиции,

ВА – внеоборотные активы,

ОА – оборотные активы.

2. Коэффициент обеспечения материальных запасов собственными средствами (КОМЗ) показывает, в какой степени материальные запасы сформированы за счет собственных средств.

КОМЗ = СИ – ВА / З (2.5)

где СИ – собственные инвестиции,

ВА – внеоборотные активы,

З – запасы.

3. Коэффициент маневренности собственного капитала (КМ) показывает, какую долю занимает собственный капитал, инвестированный в оборотные средства в общей сумме собственного капитала организации.

КМ = СИ – ВА / СИ (2.6)

4. Коэффициент постоянного актива (КП) показывает долю основных средств и внеоборотных активов в источниках основных средств.

П = ВА/СИ (2.7)

5. Коэффициент автономии (Ка) характеризует в какой степени использованные в организации активы сформированы за счет собственного капитала.

Ка = СИ/Б (8)

где СИ – собственные инвестиции,

Б – баланс.

Сведем данные в таблицу :

Таблица3.5.

Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Мебель»

Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами, коэффициент обеспечения материальных запасов собственными средствами и коэффициент маневренности собственного капитала ООО «Мебель» ниже нормы за счет превышения внеоборотного капитала над инвестициями предприятия. При этом можно отметить увеличение данных показателей в результате возрастания чистой прибыли предприятия.

Коэффициент постоянного актива в рассматриваемый период увеличивался за счет роста денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия и запасов.

Коэффициент автономии предприятия уменьшался в результате уменьшения доли инвестиций в активах предприятия.

Таблица 3.6.

Анализ показателей деловой активности ООО «Мебель»

Проанализируем данные таблицы 3.6. Все показатели деловой активности – высоки, за счет высоких показателей выручки предприятия.

              Рассмотрим структуру движения денежных средств ООО «Мебель» за 2008-2009 г.г. на основе данных Отчета о движении денежных средств за 2009. ( Приложение 2).

              Анализируя приток и отток денежных средств, видим, что положительным моментом в движении денежных средств по текущей деятельности ООО «Мебель» в 2009-2010 г.г. является превышение притока денежных средств над их оттоком. Также из таблицы видно, что денежные поступления за отчетный период в 2009 и 2010 годах по инвестиционной и финансовой деятельности меньше осуществленных организацией денежных выплат.

              По текущей деятельности в 2009 году было получено денежных средств на 18100 тыс.рублей больше, по сравнению с 2008 годом, однако и отток денежных средств возрос на 14457 тыс.рублей.

              В целом, изучая структуру денежных средств можно сделать вывод, что их движение связано в основном с текущей деятельностью ООО «Мебель», т.к. приток денежных средств по текущей деятельности в общей сумме всех поступлений денежных средств составляет 88,9% и 97,2% в 2009 и 2010гг. соответственно.

              Оттоки денежных средств в 2009г. по инвестиционной и финансовой деятельности значительны и равны 9752 тыс.рублей и 9745 тыс.рублей соответственно, и принимая во внимание, что притоки денежных средств по этим же видам деятельности и за этот же отчетный период равны соответственно 99 тыс.рублей и 3000 тыс.рублей, делаем вывод что руководство ООО «Мебель» осуществляет значительные капитальные вложения и инвестирует денежные средства в долгосрочные активы. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

Рассмотрим подробно динамику поступления  и количество направленных денежных средств ООО «Мебель» за 2009 – 2010 гг. (таблица 3.8). Для составления таблицы переносим соответствующие числовые значения из отчета о движении денежных средств за 2009 г., в то же время рассчитываем базисные и цепные показатели темпов роста всех поступивших и общего количества направленных денежных средств.

Таблица 3.8.

Динамика притока и оттока денежных средств ООО «Мебель»

за 2009 – 2010г.г.

              Из таблицы видно, что за 2009-2010 гг. объем поступления и выбытия денежных средств ООО «Мебель» возрос равномерно. В 2010 г. объем поступления денежных средств увеличился по сравнению с уровнем 2009 года на 9,8%, что говорит об улучшении управления денежными потоками.

              Собственных средств ООО «Мебель» достаточно для осуществления инвестиционной деятельности; предприятие в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам, обеспечить будущие выплаты по основной деятельности (для пополнения оборотных активов).

              Наличие свободного остатка денежных средств позволяет ООО «Мебель» вкладывать собственные денежные средства в ценные бумаги. Эти краткосрочные финансовые вложения позволяют получить дополнительную прибыль. Проведенный анализ позволил оценить эффективность работы каждого из подразделений ООО «Мебель», а также его финансового состояния в целом. По результатам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в 2009 году ООО «Мебель» имеет чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов в размере 1245 тысяч рублей, что является важнейшим внутренним источником финансирования организации.

              Положительный чистый денежный поток в результате текущей деятельности, который составляет 17643 тысячи рублей, характеризует высокую степень самофинансирования ООО «Мебель»  является предпосылкой гарантии стабильности существования организации в долгосрочной перспективе.

3.2. Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами

Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:

прямой метод составления отчета - отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;

косвенный метод составления отчета основан на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:

      из данных бухгалтерского учета;

      путем корректировки продаж и их себестоимости.

В последнем случае учитываются:

      изменения в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период;

      другие неденежные статьи;

      прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:

      результатов операций неденежного характера;

      любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам;

Таблица 3.9.

Анализ движении денежных средств (прямой метод)

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен приток денежных средств в размере 17 539 тыс. руб., что на 11 948 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей и финансовой деятельности, в результате инвестиционной деятельности предприятие получило отток денежных средств.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

· изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

· неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

· иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

Таблица 3.10.

Анализ движения денежных средств (косвенный метод), тыс. руб.

Для рассматриваемого примера скорректированные данные изменения денежных средств по видам деятельности будут: текущая деятельность + 30 708 тыс. руб., инвестиционная деятельность - 831 399 тыс. руб., финансовая деятельность + 818 230 тыс. руб. Общее изменение денежных средств, очевидно, осталось неизменным: + 17 539 тыс. руб.

Составленный отчет о движении денежных средств позволяет сделать следующие выводы.

Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение дебиторской задолженности (376 020 тыс. руб.) и краткосрочных финансовых вложений (348 448 тыс. руб.), повлекшее отток денежных средств.

Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет увеличения кредиторской задолженности (155 563 тыс. руб.).

Полученная чистая прибыль в сумме 609 802 тыс. руб. практически вся была направлена на финансирование возросших оборотных активов. Финансирование инвестиционной деятельности осуществлялось в основном за счет привлечения долгосрочных заемных средств.

Данные таблиц  содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его акционеры (инвесторы). С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

3.3. Мероприятия по улучшению деятельности ООО «Мебель»

Для уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе предлагается использовать в ООО «Мебель» двухстороннюю компьютерно - модемную связь «Банк-Клиент». Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства  указанные в   платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. При этом исключается возможность допущения ошибки при заполнение в платежном поручении наименование банка, его корреспондентского счета и других обязательных реквизитов, которые при системе «Банк- Клиент» заполняются автоматически.

Использование системы «Банк-Клиент» позволит сократить должность помощника бухгалтера, в обязанности которого входят ежедневные поездки в банк для получения выписок о состоянии расчетного счета и передачи платежных поручений. Фонд заработной платы при этом измениться – уменьшится на (25000 х 3) х 1,26 =94500 рублей за квартал, а в год это сокращение составит 94500 х 4 = 378000 рублей. Следовательно, годовой фонд заработной платы составит 10830,05 тыс. рублей, при этом себестоимость продукции уменьшится на 5,1 %, а валовая прибыль увеличится с 5978 тыс. рублей до 6356 тыс. рублей, что в процентном отношении составляет 6,3 %.

Для устранения недостатков, выявленных при аудите денежных средств, предлагается заключить договор на установление сигнализации в помещении  кассы. Рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии, когда кассир не знает о них и заранее к ним не готовится. Также предлагается издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет, причем выдавать денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам только при условии  полного их отчета за каждую ранее полученную сумму.

Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в   штат  организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия. В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления  и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возлагаться  и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.

Для работы создаваемого внутреннего контроля можно предложить примерную программу контроля (Приложение 3)

Упомянутые выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО «Мебель» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе,  помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.

Поскольку заработная плата сотрудникам предприятия выплачивается из кассы, то иногда происходит ее несвоевременная выплата, в случае недостаточного количества денежных средств в кассе в дни платежей.

Для оптимизации процесса выдачи зарплаты необходимо выдать сотрудникам пластиковые карточки и перечислять деньги сотрудникам непосредственно с банковского счета предприятия.

Для оптимизации расчетов с поставщиками необходимо объединение всех процессов, связанных с закупкой товаров, в рамках одной структуры. Оптимальным здесь является расширение полномочий начальника отдела снабжения и предоставление ему права принимать решения на всех стадиях процесса, начиная от сбора информации и заканчивая оплатой за товар.

Таблица 3.12.

Реестр кассовых документов, на которых отсутствует

или вызывает сомнение подпись получателя денег

Таблица 3.13.

Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата

Таблица 3.14.

Реестр кассовых документов с исправлениями

Таблица 3.15.

Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами

Таблица 3.16

Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм

Таблица 3.17

Реестр сумм, полученных из банка
и полностью не оприходованных в кассу предприятия

Таблица 3.18

Реестр проверки своевременности и полноты оприходования

в кассу денежных средств

Таблица 3.19

Реестр возврата и оприходования

неизрасходованных остатков подотчетных сумм

Таблица 3.20.

Реестр проверки правильности выдачи под отчет наличных денег

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная выпускная квалификационная работа посвящена бухгалтерскому учету и анализу денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским  учетом и анализом, задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет  и   анализ денежных средств.

В выпускной квалификационной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет денежных средств. Была перечислена первичная документация, используемая   при учете операций по расчетному счету  и кассовых операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных  средств.

В ходе изучения методики учета денежных средств были рассмотрены вопросы:

- нормативно – правового  регулирования  банковской  деятельности   и   ведения  кассовых   операций; 

- документального   оформления  и   движения   денежных   средств  в   кассе;

- документального   оформления   операций  по  расчетному   счету.

В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с ведением кассовых операций и расчетного счета предприятий.

Рассмотрен порядок оформления кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете.

Исследования бухгалтерского учета денежных средств проводились на материалах бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО «Мебель».

В   ходе изучения   учета денежных средств в ООО «Мебель»    было   установлено,   что:

- учет операций с денежными средствами в организации ведется в соответствии с требованиями нормативных актов РФ по учету операций с денежными средствами;

- расчеты наличными деньгами между организациями,        осуществляемые   через   кассу,   лимитируются    законодательством;

- по согласованию с банком устанавливается лимит остатка           наличных де­нег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк     в   установлен­ные   сроки;

- правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и                  приема на­личных денег, а также порядок оформления  кассовых документов   регламенти­руются   специальной  инструкцией ЦБ РФ;

- наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен­ные расходы выдаются только работникам организации. Произведен­ные   ими    расходы    имеют   документальное   подтверждение;

- расчеты между организациями  производятся в безналичном           порядке   через   их счета, открытые  в банковских организациях   Российской Федерации. Формы расчетных документов   соответствуют   установленным    стандартам;

- формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами   Банка   России.

По результатам анализа денежных средств в ООО «Мебель» были сделаны следующие выводы:

- порядок и ведение  кассовых  операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций  в   Российской   Федерации,   утвержденным   ЦБ   РФ   от   22 сентября   1993 года   № 40;

- все  документы  оформляются  в организации   в  установленном  законодательством   порядке  типовыми  межведомственными  формами первичной учетной документации;

- в   кассе  хранятся  деньги  в пределах   лимита,   установленного   обслуживающим    банком;

- в  результате  проведенной  инвентаризации   недостачи  или  излишка  ценностей   в   кассе   не  выявлено;          

- в   организации    применяют   форму   безналичных  расчетов     платежными    поручениями;

-  денежная   наличность   сдается   по    объявлениям   на   взнос   наличными;

- в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;

- на предприятии отсутствует налаженная система проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, существует проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

- имеются случаи предоставления права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.

По результатам проведенных в работе исследований были сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению учета  денежных средств в ООО «Мебель», осуществление которых принесет материальную выгоду.

Предложения по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами

1. На предприятии ООО «Мебель» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С- Бухгалтерия», но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как «1С-Торговля». 1С:Торговля и склад» автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия.

Типовая конфигурация позволяет:

вести раздельный управленческий и финансовый учет

вести учет от имени нескольких юридических лиц

вести партионный учет товарного запаса с возможностью выбора метода списания себестоимости (FIFO, LIFO, по средней)

вести раздельный учет собственных товаров и товаров, взятых на реализацию

оформлять закупку и продажу товаров

производить автоматическое начальное заполнение документов на основе ранее введенных данных

вести учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, детализировать взаиморасчеты по отдельным договорам

формировать необходимые первичные документы

оформлять счета-фактуры, автоматически строить книгу продаж и книгу покупок, вести количественный учет в разрезе номеров ГТД

выполнять резервирование товаров и контроль оплаты

вести учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе

вести учет товарных кредитов и контроль их погашения

вести учет переданных на реализацию товаров, их возврат и оплату.

В «1С:Торговля и склад» на предприятии ООО «Мебель» может:

задать для каждого товара необходимое количество цен разного типа, хранить цены поставщиков, автоматически контролировать и оперативно изменять уровень цен

работать со взаимосвязанными документами

выполнять автоматический расчет цен списания товаров

быстро вносить изменения с помощью групповых обработок справочников и документов

вести учет товаров в различных единицах измерения,

а денежных средств - в различных валютах

получать самую разнообразную отчетную и аналитическую информацию о движении товаров и денег

автоматически формировать бухгалтерские проводки для 1С:Бухгалтерии.

2. Для совершенствования учета операций по расчетному счету предложено применение  в ООО «Мебель» двухсторонней компьютерно-модемной связи «Банк-Клиент», с помощью которой предполагается увеличение оборачиваемости денежных средств и уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.

Данные предложения по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе на предприятии ООО «Мебель» с денежными средствами, что скажется в общей работе предприятия. Не мало важную роль играет своевременный и правильный контроль за денежными средствами на предприятии. «1С:» автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия. А то, что в этом программном продукте предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию, является большим плюсом при учете денежных средств.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1.             Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.)

2.             Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)

3.             Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.)

4.             Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

5.             Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

6.             Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп.)

7.             Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»

8.             Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте «ПБУ 3/2000»

9.             Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп.)

10.        Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

11.        Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» (с изм. и доп.)

12.        Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп.)

13.        Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 16 апреля 2005 г.)

14.        Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп.)

15.        Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. N 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (с изм. и доп.)

16.        Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

17.        Письмо ЦБР от 4 октября 1993 г. N 18 «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации»

18.        Указание Центробанка РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. N 1050-У

19.        Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2008.

20.        Аренс Э., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2009.

21.        Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.

22.        Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.: Экзамен, 2009.

23.        Будницкая С.  Аудит денежных средств и денежных документов. _ М.: «Аудитор» 2010.

24.        Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2009.

25.        Газарян А.В. Основы анализа:. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2009.

26.        Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. - "Бератор", 2010.

27.        Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций - М.: ООО «ТК Велби», 2009.

28.        Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.

29.        Документальное оформление кассовых операций - М.: Бератор, 2004.

30.        Елгина Е.Б. Первичные документы - "Статус-Кво 97", 2009.

31.        Захарьин  В.Р. Справочник бухгалтера - кассира - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2009

32.        Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2007.

33.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: "ИПБ-БИНФА", 2008.

34.        Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2010.

35.        Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2009.

36.        Словарь терминов Профессиональных стандартов внутреннего аудита. http://www.iia-ru.ru/goods/index.html

37.        Федотов А.В. Учет кассовых операций - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух» 2011.

38.        Чумаков А. Бланки строгой отчетности (БСО) /ФПА АКДИ «Экономика и жизнь» – 2007, вып.4.

39.        Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. – М.: Агропромиздат, 2010.

40.        Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 2. Первичные документы Раздел V. Кассовые операции Прием и выдача наличных денег (в редакции обновления).

41.        Банк В.Р. Федерова Л.И. Аудит кассовых операций. //Аудиторские ведомости - июнь 2010, № 6.

42.        Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации.// Бухгалтерский учет. № 9 2010 г.

43.        Гордонов М. Организация наличного денежного обращения //Финансовая газета – 2010, №10.

44.        Гусева Т.А. Новые правила применения контрольно-кассовой техники //Право и экономика – 2005, № 9.

45.        Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы // Государство и право, № 2, 2009

46.        Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление наличных денежных расчетов с применением контрольно-кассовой техники //Аудиторские ведомости – 2010, № 10.

47.        Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: по учету кассовых операций; по результатам инвентаризации. /Главбух -  2006, № 7

48.        Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля // Бухгалтерский учёт № 7, 2009 г.

49.        Фомина Т.Ю., Бычкова С.М. Анализ кассовых операций //Анализ кассовых операций – 2006, № 6.Хохлова О.Ю. и др. Коротко о важном //Учет, налоги, право – 2008, №26.

50.        Хохлова О. Ю. и др. Коротко о важном // Учет, налоги, право – 2008, №26.

51.        Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации //Финансовые и бухгалтерские консультации – 2009, №4. (в редакции обновления).

Приложение 1

Баланс и отчет о прибылях и убытках

ООО «Мебель» в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Приложение 2

Структура движения денежных средств ООО «Мебель» в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за 2009-2010г.г.

Приложение 3

Примерная программа внутреннего контроля за учетом

и сохранностью денежных средств