Себестоимость реализуемой продукции, ее значение в финансовом планировании

План по себестоимости, прибыли и рентабельности состоит  из следующих разделов:

1. Расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния основных технико-экономических факторов.
2. Калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
3. Разработка сметы затрат на производство.
4. Планирование прибыли.
5. Планирование рентабельности производства и отдельных видов продукции.

 

1.4.Методы планирования себестоимости  продукции. 

 

В хозяйственной практике особенно широкое распространение  получили два способа планирования себестоимости продукции:

• нормативный способ планирования себестоимости;
• планирование по технико-экономическим факторам.

Зачастую они применяются  в тесной взаимосвязи.

Нормативный способ планирования себестоимости заключается в  том, что при его применении могут  быть применены различные нормы  и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которые вместе составляют нормативную базу предприятия [3;c.39].

По сравнению с нормативным  методом, метод планирования себестоимости  с использованием технико-экономических  факторов является более предпочтительным. Основная причина этого состоит в том, что он позволяет учесть многие факторы, которые самым тесным образом влияют на себестоимость продукции.

При использовании данного  метода широко учитываются следующие  факторы:

• факторы технического характера, которые заключаются в использовании на предприятии определенной технологии производства;
• факторы организационного характера ( в данном случае означает развитие организации производства и труда на предприятии в плановом периоде);
• увеличение объема, изменение номенклатуры выпускаемой продукции;
• значение уровня инфляции в плановом периоде;
• специфические факторы, обусловленные особенностями производства [2;c.55].

В конечном итоге все  эти факторы влияют изменение объема выпуска продукции, производительности труда (выработки), изменения норм потребности в материальных ресурсах и ценах на них.

Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде при условии влияния всех упомянутых факторов можно использовать данные формулы:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (DСпт):

(1) 

Jзп - индекс средней заработной платы;

 J пт - индекс производительности труда (выработки);

 Jзп - доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (DС_V):

(2)

Jуп - индекс условно-постоянных расходов;

J_V - индекс объема производства;

Jyп - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (DС н.ц.):

(3)

J н - индекс норм на материальные ресурсы;

J  - индекс цен на материальные ресурсы;

Jм - доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

г) Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит (DС общ):

(4)

DСпт - изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда;

DС_{V -} изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства;

DСн.ц. - изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы [10].

В зависимости от того, с какой целью производится планирование себестоимости, используют

• калькуляционный способ планирования;
• способ сметного планирования.

Калькуляционный метод  планирования  себестоимости - процесс планирования себестоимости единицы продукции по статьям калькуляции.

Составление плановой калькуляции нужно для того, чтобы определить себестоимость одного товара и тогда уже принимать решение о том, какую цену следует установить на товар и как следует организовать его реализацию[2;c.95].

В плановую производственную себестоимость продукции необходимо включать только затраты производительные, то есть осуществленные на производство продукции определенного качества и так же при использовании рациональной технологии и должной организации производства.

Если же затраты непроизводительны, то они явились следствием нарушений в технологиях и организации производства, это могут быть потери от простоев, не предусмотренные технологией потери от брака, оплата сверхурочных и т.п. Такие затраты обычно не планируются[2;c.56].

Обычно, плановые статьи калькуляции, определяются при помощи нормативного способа. Для этого на предприятии необходимо разработать нормативную базу.

Рассмотрим формулу  для планирования прямой статьи затрат

Ее величина с использованием рассмотренного способа  рассчитывается по формуле

Спр = Н * Х, (5)

Спр – плановое значение прямой статьи затрат;

Н – установленная  норма расхода ресурса на единицу продукции;

Х – затраты на единицу  ресурса.

Планирование косвенной  статьи калькуляции выглядит так: прежде всего необходимо составить смету косвенных расходов на период, а затем включить их в плановую себестоимость конкретных изделий пропорционален принятому базису[1;с.73]. 
Глава 2. Планирования себестоимости продукции на примере ООО «Грин»

 

Рассмотрим на примере  конкретного предприятия калькуляцию на изделие «А» в 2009 и 2010 году.

В 2009 году на изделие расходуется сырья и материалов в размере 8 кг. Цена за 1 кг материала с учетом расходов на перевозку – 50 р. Покупные комплектующие на одно изделие – 70 р. Возвратные отходы составляют  2,5 % от затрат на основные материалы. Норматив затрат  топлива и энергии на технологические цели  на 1 изделие – 20 р. Норма времени на изготовление изделия 2 часа. Работа тарифицирована по 3 разряду. Часовая тарифная ставка 1 разряда  - 30 р. Тарифный коэффициент третьего разряда  - 1,2. Дополнительная заработная плата составляет 11 %. Страховые взносы – 25 %.

Ставка распределения  общепроизводственных расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих – 3. Ставка распределения общехозяйственных расходов пропорционально цеховой себестоимости – 0,2. Технологический брак не предусмотрен. Ставка распределения коммерческих расходов пропорционально производственной себестоимости -  0,1. Планируемая норма прибыли – 13 %.

1. Расчет затрат на сырье и основные материалы: 8*50 = 400 р.

2. Расчет возвратных  отходов: 400*0,025 = 10 р.

3. Расчет основной  заработной платы производственных  рабочих:

2*30*1,2 = 72 р.

4. Расчет дополнительной  заработной платы: 72 * 0,11 = 7,9 р.

5. Расчет отчислений на социальные нужды: (72+7,9)*0,25 = 20 р.

6. Расчет общепроизводственных  расходов: 72*3 = 216 р.

7. Расчет общехозяйственный  расходов: 795,9*0,2 = 159 р.

8. Расчет коммерческих  расходов: 954,9*0,1 = 95,49 р.

9. Расчет прибыли: 1050*0,13 = 136,5 р.

 

В 2010 году на изделие расходуется сырья и материалов в размере 10 кг. Цена за 1 кг материала с учетом расходов на перевозку – 70 р. Покупные комплектующие на одно изделие – 90 р. Возвратные отходы составляют  3,5 % от затрат на основные материалы. Норматив затрат  топлива и энергии на технологические цели  на 1 изделие – 30 р. Норма времени на изготовление изделия 2 часа. Работа тарифицирована по 3 разряду. Часовая тарифная ставка 1 разряда  - 40 р. Тарифный коэффициент третьего разряда  - 1,5. Дополнительная заработная плата составляет 13 %. Страховые взносы – 30 %.

Ставка распределения  общепроизводственных расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих – 4. Ставка распределения общехозяйственных расходов пропорционально цеховой себестоимости – 0,3. Технологический брак не предусмотрен. Ставка распределения коммерческих расходов пропорционально производственной себестоимости -  0,1. Планируемая норма прибыли – 16 %.

1. Расчет затрат на  сырье и основные материалы: 10*70 = 700 р.

2. Расчет возвратных  отходов: 700*0,035 = 24,5 р.

3. Расчет основной  заработной платы производственных  рабочих:

2*40*1,5 = 120 р.

4. Расчет дополнительной  заработной платы: 120 * 0,13 = 15,6 р.

5. Расчет отчислений  на социальные нужды: (120+15,6)*0,3 = 40,68 р.

6. Расчет общепроизводственных  расходов: 120*4 = 480 р.

7. Расчет общехозяйственный  расходов: 1451,78*0,3 = 435,5 р.

8. Расчет коммерческих  расходов: 1887,3*0,1 = 188,73 р.

9. Расчет прибыли: 2076*0,16 = 332,2 р.

Запишем наши расчеты  в таблицу 1 и рассчитаем некоторые показатели, такие как, «итого цеховая себестоимость», «итого производственная себестоимость», «полная себестоимость», «прибыль», «цена (без НДС)».

 

 

 

Таблица 1- Калькуляция  на изделие «А»

Статьи калькуляции	Сумма, р. 2009 г.	Сумма, р. 2010г.
1. Сырье и основные  материалы	400	700
2. Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты	70	90
3. Возвратные отходы (вычитаются)	10	24,5
4. Топливо и энергия  на технологические цели	20	30
5. Основная заработная плата производственных рабочих	72	120
6. Дополнительная заработная  плата производственных рабочих	7,9	15,6
7. Отчисления от заработной платы  производственных рабочих	20	40,68
8. Общепроизводственные расходы	216	480
Итого цеховая  себестоимость	795,9	1451,78
9. Общехозяйственные расходы	159	435,5
10. Потери от брака	-	-
Итого производственная себестоимость	954,9	1887,3
11. Коммерческие расходы	95,49	188,73
Полная себестоимость	1050	2076
Цена (без НДС)	1186,5	2408,2

 

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в себестоимости занимают материальные затраты.  Также хочу отметить, что в 2009 г. Все показатели были несколько ниже, из-за этого и себестоимость и цены были ниже, чем в 2010г.

В Приложении 1 можно увидеть, как изменились некоторые показатели в 2010 году по сравнению с 2009 на графиках. На рис.1 изображено изменение цеховой себестоимости, на рис.2 -  изменение производственной себестоимости, на рис.3 мы можем увидеть, как изменилась полная себестоимость. На рис. 4 видно изменение цены, без учета НДС. Рисунок 5 показывает изменение фсех факторов на одном графике.

Были  рассмотрен пример изменения планируемой себестоимости  за счет изменения производительности труда и объема производства. Цены на ресурсы увеличились, что привело  к увеличению себестоимости, поэтому в следующей главе необходимо рассмотреть методы снижения себестоимости.

 

Глава 3. Мероприятия по снижению себестоимости и значение ее планирования

 

Были установлены общие, единые для всех предприятий правила, что имеет исключительно важное значение для планирования себестоимости.

Например, общим для всех отраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукции, туда включаются только затраты, прямо или косвенно связанные с производством продукцию.

Не разрешается включение в плановую себестоимость продукции расходов, которые не относятся к производству продукции, то есть расходов, связанных с обслуживанием бытовых нужд предприятия (содержание жилищно-коммунальных хозяйств, расходы других непромышленных хозяйств и т.д.), по капитальному ремонту и строительно-монтажным работам, а также расходы культурно-бытового назначения.

Существуют и такие  расходы, которые, несмотря на то, что  могут быть включены в фактические  затраты, но они также не могут включаться в плановую себестоимость продукции [14; с.424].

К ним можно отнести: потери и непроизводственные расходы, например, производственный брак. Плановую себестоимость продукции можно определить с помощью некоторых расчетов экономических факторов.

Методическими указаниями по разработке 11-ого пятилетнего плана определен следующий типовой перечень технико-экономических факторов, обусловливающих снижение себестоимости продукции:

1) усовершенствовать технический уровень производства;

2) более эффективно организовать производство и труд на предприятии;

3) изменить объем и структуру произведенной продукции ;

4) улучшить использование природных ресурсов;