Оформление и порядок учета овердрафтных кредитов

На практике каждый коммерческий банк выбирает для себя определенные коэффициенты и решает вопросы, связанные с методикой их расчета. Этот подход позволяет охарактеризовать финансовое состояние заемщика на основе синтезированного показателя-рейтинга, рассчитываемого в баллах, присваиваемых каждому значению коэффициента. В соответствии с баллами устанавливается класс организации: первоклассная, второклассная, третьеклассная или неплатежеспособная. Класс организации принимается банком во внимание при разработке шкалы процентных ставок, определении условий кредитования, установлении режима кредитования (форма кредита, размер и вид кредитной линии и т.д.), оценке качества кредитного портфеля, анализе финансовой устойчивости банка.

Например Сбербанк России разработал и применяет методику определения кредитоспособности заемщика на основе количественной оценки, финансового состояния и качественного анализа рисков.

Финансовое состояние заемщика оценивается с учетом тенденций в изменении финансового состояния и факторов, влияющих на такие изменения. Для оценки финансового состояния заемщика используются три группы оценочных показателей: коэффициенты ликвидности; коэффициент соотношения собственных и заемных средств ; показатель оборачиваемости и рентабельности. По результатам анализа показателей заемщику присваивается категория по каждому из этих показателей на базе сравнения полученных значений с установленными (достаточными).

Существует ряд факторов, влияющих на кредитоспособность заемщика:

Личные качества:

-           Надежность, достоверность, условия жизни, хозяйственный опыт, доход, имущество, обязательства, долги (для физического лица)

-           Квалификация, предпринима­тельские способности, надежность, достоверность, условия жизни, хозяйственный опыт, затраты и доходы, ликвидность, имеющийся капитал, структура имущества и капитала, обеспечение, перспективы на будущее. (для юридических лиц)

В стремлении к более успешному продвижению своих продуктов на рынке и занятию определенных позиций в конкурентной борьбе при расширении объемов кредитных операций, банки сами вправе выбирать какой метод им использовать для оценки кредитоспособности заемщика.

1.3 Порядок погашения овердрафтных кредитов

Единой схемы погашения, как и выдачи кредита, не существует. Практика порождает многообразные варианты погашения ссуды, в том числе:

- единовременное погашение кредита;

- эпизодическое погашение на основе срочных обязательств;

- систематическое погашение на основе заранее фиксируемых сумм (плановых платежей);

- отсрочка погашения кредита;

- перенос просроченной задолженности на особый счет "Кредиты, не погашенные в срок";

-         списание просроченной задолженности за счет резервов банка.

Единовременное погашение кредита определяется в разовом порядке путем полного погашения клиентом своих долговых обязательств перед банком.

Эпизодическое погашение кредита производится, как правило, на основе срочных обязательств. При наступлении срока погашения кредита, предусмотренного в кредитном договоре и/или срочном обязательстве, банк списывает соответствующие суммы в погашение ссудной задолженности. Систематическое погашение кредита на основе заранее фиксируемых сумм применяется в случаях систематического получения кредита в форме плановых (заранее определяемых на квартал или месяц) платежей. Размер планового платежа необходимо предусмотреть в кредитном договоре.

В практике кредитования часто встречаются случаи, когда клиент по разнообразным причинам не может своевременно погасить задолженность. В этом случае возможна отсрочка погашения кредита. Она может быть дана на всю сумму кредита либо его часть, на 1-3-5 дней и более. В международной практике отсрочка нередко предоставляется на срок от 15 до 30 дней. В отечественной практике были примеры отсрочки возврата кредита на срок до шести месяцев и более. В условиях сильной инфляции столь длительные сроки отсрочки неприемлемы без изменения условий кредитного соглашения.

Перенос просроченной задолженности на особый счет "Кредиты, не погашенные в срок" возникает в том случае, если время отсрочки исчерпано или она невозможна вследствие бесперспективности в ближайшее время возвращение ссуды. Перенос просроченного долга на особый счет означает, что с этого момента клиент будет платить банку значительно более высокий ссудный процент. Списание просроченной задолженности за счет резервов банка производится в случае, когда долги клиента оказались безнадежными и банк длительное время не только не получает плату за ранее предоставленные ссуды, но и сам возврат невозможен. В этом случае долги клиента списываются за счет средств банка, накопленных в виде его резервов.

Критерием классификации процесса погашения ссуды можно считать и его источники. К ним относятся: собственные средства клиента; выдача нового кредита; списание средств со счета гаранта; поступление средств со счета другой организации; бюджетные поступления; реализация залога.

Имеющаяся задолженность по овердрафтному кредиту погашается по мере поступления денежных средств на счет клиента. С рублевого счета клиента банк производит также списание процентов за пользование овердрафтом.

Начисление процентов по кредиту производится банком ежедневно на сумму фактической ссудной задолженности на начало дня. Уплата процентов при традиционном овердрафте производится заемщиком при каждом погашении задолженности. Недостаточная автоматизация операций по овердрафту в большинстве банков приводит к применению несколько другой схемы. Стороны заранее договариваются о сроках погашения основного долга и периодичности погашения процентов. Например, периодичность погашения процентов - каждый месяц, погашение предоставленной суммы кредита - каждые 30 дней с момента возникновения ссудной задолженности. Второе условие означает, что клиент должен полностью закрыть кредит через месяц или в течение месяца с момента предоставления первого транша. Только после этого он снова может воспользоваться овердрафтом. При возникновении у заемщика ссудной задолженности поступающие на счет заемщика денежные средства автоматически направляются банком в погашение овердрафта.

При несвоевременном погашении овердрафта на просроченную задолженность могут начисляться повышенные проценты.

Также может устанавливаться ставка за выделение лимита овердрафта (ставка резервирования), которая составляет обычно от 3 до 6% годовых в рублях. Проценты за резервирование начисляются на сумму невыбранного лимита овердрафта, фактически банк берет плату за то, что резервирует эту сумму, которую в любой момент он готов зачислить на счет клиента.

2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО КРЕДИТОВАНИЮ В ФОРМЕ ОВЕРДРАФТА

2.1  Основная характеристика счетов для учета овердрафта

Бухгалтерский учет банковских операций осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", именуемые в дальнейшем План счетов кредитных организаций. Овердрафт – основная форма кредитования для юридических лиц – клиентов банка.

Для учета выданного кредита

      45201  “Кредит, предоставленный при недостатке  средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")”. Счет активный. По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам.

      45812 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам

и прочим размещенным средствам" негосударственным коммерческим организациям. Счет активный. По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам.

Так как кредит может предоставляться и клиентам банка, то в Плане  счетов бухгалтерского учета для ведения  расчетных и иных счетов,  предназначены счета 405-407, и основным является счет

      40702 "Счета негосударственных организаций" Счет пассивные. В кредит счетов зачисляются суммы, поступающие указанным организациям. По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту.

Для учета процентов за кредит.

                  47427 "Требования по получению процентов" Счет активный. По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетом по учету доходов. По кредиту счета проводятся суммы полученных процентов.

      61301 "Доходы будущих периодов" Счет пассивный. По кредиту счета отражаются суммы процентов, полученных в счет будущих периодов.

      70601 – “Доходы”. Счета по учету доходов - пассивные. По кредиту счета отражается доходы кредитной организации.

      70606 – “Расходы”. Счета по учету расходов – активные. По дебету счета учитываются расходы, понесенные кредитной организацией.

Внебалансовые счета предназначенные для отражения полученного обеспечения:

      913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера" ( 91311 “Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам”; 91312 “Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов” ; 91313 “Драгоценные металлы принятые в обеспечение по размещенным средствам”.) Счета пассивные. По кредиту счетов отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам. Указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения. По дебету счетов списываются суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств, закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств. Корреспондируют со счетом N 99998. Счет активный. “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

      91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности". Счет пассивный. По кредиту счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам). По дебету счета проводится уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора. Корреспондирует со счетом N 99998.

      91414 " Полученные гарантии и поручительства " Счет активный.  По дебету счета отражаются суммы полученных гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом N 99999. По кредиту счета списываются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом N 99999. Счет пассивный. “Счет для корреспонденции с активными счетами”.

2.2. Перечень типовых проводок по учету овердрафтного кредита

Рассмотрим типовые проводки банка, проводящего операции  кредитования по овердрафту:

2.2.1. Внесение платы за покрытие овердрафтного кредита

Дебет 40702 "Счета негосударственных организаций"

Кредит 70601 “доходы”  - на сумму платы за покрытие овердрафтного кредита

2.2.2       Учет суммы обеспечения:

А) Ценные бумаги, принятые в обеспечение

Дебет 99998 “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

Кредит 91311 “ Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам”– на сумму обеспечения

Б) Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов

Дебет 99998 “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

Кредит 91312 “Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов”– на сумму обеспечения

В) Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам

Дебет 99998 “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

Кредит 91313 “Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам”- на сумму обеспечения

2.2.3       Учет суммы установленного лимита овердрафтного кредита

Дебет 99998 “Счет для корреспонденции с пассивными счетами”

Кредит 91317 “Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под лимит задолженности” – на сумму лимита

2.2.4       Предоставление кредита клиенту банка

Дебет 45201 “Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям”

Кредит 40702 "Счета негосударственных организаций"  – на сумму кредита

И одновременно списание суммы неиспользованного лимита овердрафтного кредита в конце операционного дня даты, предшествующей начальной дате периода действия лимита овердрафтного кредита

Дебет 91317 “Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под лимит задолженности”