Облік грошових коштів

Для обліку руху коштів в іноземній валюті в  плані рахунківпередбачено рахунок 52 "Валютний рахунок". Відповідно до вказівок щодо заповненняквартальної бухгалтерської звітності підприємства в 1993 р. (п.11)рекомендовано відкривати до цього рахунку такі субрахунки: 1 "Транзитнівалютні рахунки ", 2" Поточні валютні рахунки ", 3" Валютні рахунки за кордоном ".  
Найменування субрахунків дано у множині тому, щоаналітичний і синтетичний облік у розрізі субрахунків організовується закодами валют. Підприємства мають право не тільки на обов'язкову, а й насамостійний продаж інвалюти через уповноважені банки. Продажінвалюти відображається на рахунку 48 "Реалізація інших активів". Обов'язковапродаж оформлюється наступним чином:

1. Д-т  сч.57 "Переклади в шляху"  Списання інвалюти

К-т  сч.52-1 "Транзитні валютні рахунки". з транзитного рахунку

2. Д-т  сч.48 "Реалізація інших активів"  Продана інвалюта в

К-т  сч.57 "Переклади в шляху". рублевому  еквіваленті на день списання

3. Д-т  сч.51 "Розрахунковий рахунок"  Оприбутковані виручка

К-т  сч.48 "Реалізація інших активів". на день зарахування

4. Д-т  сч.48 "Реалізація інших активів"  Списання позитивної

К-т  сч.80 "Прибутки та збитки". курсової різниці (прибуток)

5. Д-т  сч.80 "Прибутки та збитки" Списання  негативною

К-т  сч.48 "Реалізація інших активів". курсової різниці (збиток)

При реалізації, продажу зайвої інвалюти запису на рахунках ідентичні,крім відсутності рахунку 57 "Переклади в шляху":

1. Д-т сч.48 "Реалізація  інших активів" Списання проданої  валюти

К-т  сч.52 "Валютний рахунок". по курсу  останньої пере-оцінки (балансової) вартості

2. Д-т  сч.51 "Розрахунковий рахунок"  Зарахування виручки від

К-т  сч.48 "Реалізація іншихактивів ". продажу валюти за курсом на день продажу

3. Д-т  сч.48 "Реалізація інших активів" Списання позитивної

К-т  сч.80 "Прибутки та збитки". курсової різниці (прибуток)

4. Д-т  сч.80 "Прибутки та збитки" Списання  негативною

К-т  сч.48 "Реалізація інших активів". курсової різниці (збиток)

Відповідно  до закону про валютне регулювання  підприємство має правокупувати іноземну валюту на внутрішньому валютному ринку РФ у порядку і націлі, визначені ЦБ РФ, через уповноважені банки. Такими цільовиминапрямками можуть бути: витрати на відрядження, операції з виконаннязобов'язань за договорами-контрактами та ін

У бухгалтерському  обліку ці операції знаходять відображення на наступнерахунках:

1. Д-т  сч.76 "Розрахунки з різними  дебіторами Перерахування грошових  і кредиторами" коштів банку  або не-

К-т  сч.51 "Розрахунковий рахунок". посередньо валютній біржі

2. Д-т  сч.52 "Валютний рахунок" Зарахування  інвалюти на

К-т  сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами поточний валютний рахунок і кредиторами".

3. Д-т  сч.26 "Загальногосподарські витрати"  Сума комісійної

К-т  сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами винагороди відно-і кредиторами". сітся на витрати підпри-ємства

У будь-яких випадках, облік інвалюти відображається в двох оцінках: у валютііноземної  держави та у валюті РФ (національної).

При купівлі  іноземної валюти вона зараховується, минаючи транзитний рахунок,на поточний валютний рахунок (52-2). Перевищення курсу купівлі над курсом ЦБ РФзаписується за дебетом рахунка 81 "Використання прибутку" і кредитом рахунку 51  
"Розрахунковий рахунок".

Відділення  банку повідомляє підприємство про  рух інвалюти за йогоособовим рахунком випискою як з транзитного, так і з поточних рахунків. Напідставі виписок з поточних валютних рахунків ведеться журнал-ордер № 2/1 дляоборотів по кредиту і відомість № 2/1 - за дебетом. За валютному рахункунеобхідно також вести картки аналітичного обліку за найменуваннямивалют.

5. Облік  грошових коштів на інших рахунках  у банках.

Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та іншірахунки для зберігання вільних  грошових коштів і здійснення всіх видіврозрахункових, кредитних і касових операцій.

Організаціям, що мають окремі нехозрасчетние підрозділи  
(магазини, склади, філії та ін) поза свого місцезнаходження, поклопотанням власника основного рахунку можуть бути відкриті розрахункові субрахункидля зарахування виручки та виробництва розрахунків за місцем знаходженнянехозрасчетних підрозділів.

Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками,що дають  можливість відкрити розрахунковий  рахунок: виробничих (структурних)одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншимгоспрозрахунковим підрозділам організацій, розташованих поза нимимісцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін

Слід  зазначити, що питання про кількість  розрахункових рахунків в однійорганізації вирішувалося в різні роки по-різному. Відповідно до Указу  
Президента РФ від 23 травня 1994р. № 1006 (18, п.2) організація могла мати набанках тільки один розрахунковий (поточний) рахунок для здійснення операцій зосновної діяльності.

Указом  Президента РФ від 21 березня 1995р. № 291 п. 2 Указу Президента від  
23 травня 1994р. № 1006 відмінено. Організації знову отримали можливість матинеобмежену кількість рублевих розрахункових (поточних) рахунків,розраховуватися з бюджетом та виконувати інші розрахунки з будь-якого розрахунковогорахунку.

При цьому  треба мати на увазі, що відповідно до Указу Президента РФ  
№ 1006 з метою контролю за першочерговістю платежів до бюджетуплатники податків зобов'язані надавати щоквартально, починаючи зі звіту за 
IV квартал 1994р., Відомості про всі розрахункових (поточних) рахунках, а такожпозичкових, депозитних та інших рахунках у банках та інших кредитнихустановах.

Порядок відкриття розрахункового рахунку. Для відкриття розрахункового рахункуорганізація повинна надати до установи обраного нею банку наступнідокументи: заяву на відкриття рахунку встановленого зразка; нотаріально завірені копії статуту організації, установчогодоговору та реєстраційного свідоцтва; довідку податкового органу про реєстрацію організації якплатника податків; копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійногофонд РФ і до Фонду обов'язкового медичного страхування; картка із зразками підписів керівника, заступника керівника таголовного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою формою,завірену нотаріально.

У разі відсутності в організації посади головного бухгалтера накартці ставиться підпис тільки керівника організації.

У державних  організаціях підпису керівника  і головногобухгалтера можуть завіряти замість нотаріусів вищі організації.

Іноземним юридичним особам (нерезидентам) рублеві рахунки можуть бутивідкриті тільки за місцем знаходження їх представництв і філій упорядку, встановленому спеціальною інструкцією.

При тимчасовій відсутності печатки у створеної  організації керівникбанку дозволяє протягом терміну, необхідного для виготовлення печатки,надавати в банк документи без відбитка печатки.

З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати та дорученняорганізації, що проводяться в порядку безготівкових  розрахунків, а також видаєкошти на оплату праці і поточні господарські потреби. Операції ззарахування сум на розрахунковий рахунок або списань власників розрахункового рахунку  
(грошових чеків, оголошень на внесок готівкою, платіжних доручень) або зїх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників).  
Виняток становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням  
Державного арбітражу, народного суду, податкових або фінансовихорганів.

У безспірному  порядку з рахунків організації  списуються платежі, невнесені в  термін до державного бюджету, позабюджетні фонди, фондиспеціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчимиі прирівняним до них документів.

В безакцептному  порядку оплачують рахунки енергопостачальних,теплопостачальних  та водопровідно-каналізаційних організацій.

При недостатності  коштів на рахунку списання грошовихкоштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеної  
Цивільним кодексом РФ (ст.855):

1) за  виконавчими документами, що передбачають  перерахування або видачу грошових  коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;

2) за  виконавчими документами, що передбачають  перерахування або видачу грошових  коштів для розрахунків з виплати  вихідної допомоги та оплати  праці особам, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;

3) за  платіжними документами, що передбачають  платежі до бюджету і в позабюджетні  фонди;

4) за  виконавчими документами, які  передбачають задоволення інших грошових вимог;

5) за  іншим платіжним документів і  в порядку календарної черговості.

Списання  коштів з рахунку за вимогами, що належать до однієї черги,провадиться  в порядку календарної черговості надходження документів.

Особливий порядок розрахунків за розрахунковими та поточними рахунками встановлено  
Указом Президента РФ від 18 серпня 1996р. № 1212 для організацій -недоїмників. Організаціями-недоїмників вважаються організації, що маютьзаборгованості по платежах до бюджетів усіх рівнів та державнихпозабюджетні фонди (Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ іін.)

Зазначені організації зобов'язані зареєструвати  в податковому органі, вякому вони перебувають на обліку, рахунок недоїмників. Він вибирається організацієюз  числа вже наявних рублевих розрахункових або поточних рахунків, в яких упротягом останнього місяця не було порушень термінів виконання платіжнихдоручень організації-недоїмників з вини кредитної організації або РКЦ  
Банку Росії.

Не пізніше  наступного робочого дня організація-недоїмників письмовоінформує всіх своїх дебіторів і кредиторів про реквізити рахункунедоїмників, на який необхідно зараховувати кошти.

На рахунок  недоїмників перераховуються платіжними дорученнями залишкикоштів, які  є на будь-яких інших рахунках організацій, крім рахунків пообліку коштів бюджетів всіх рівнів та рахунків з обліку бюджетних коштівпозабюджетних організацій, за винятком коштів, що спрямовуються на оплатурозрахункових документів першої та другої груп черговості платежів,встановлених ст.855 Цивільного кодексу РФ.

При відсутності  або недостатності коштів на рахунках рублевихорганізація-недоїмників має  право конвертувати валютні кошти  в рублі вмежах сум, необхідних для  погашення недоїмки, і зарахувати їх назареєстрований рахунок недоїмників.

Організація-недоїмників може укласти додатковий договірбанківського рахунку з кредитними організаціями, в яких відкриті іншірахунку недоїмників, про щоденне перерахування кредитною організацієювідповідної суми коштів з рахунків недоїмників на зареєстрованийрахунок недоїмників.

Щодня або в інші терміни, встановлені  за угодою зорганізацією, банк видає  виписки з його розрахункового рахунку  з додаткомвиправдувальних документів. У виписці вказують початковий і  кінцевий залишкина розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку.  
Бухгалтерія перевіряє правильність сум, зазначених у виписці, і привиявлення помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можутьбути оскаржене протягом 10 днів з моменту отримання виписки.

Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахунковому рахунку,враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». У дебетцього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а вкредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою длязаписів по розрахунковому рахунку є виписки банку з доданими до нихвиправдувальними документами.

Крім  рахунків 50 і 51 нового Плану рахунків передбачено використаннярахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках».

На рахунку 55 обліковують наявність та рух грошових коштів увітчизняної та зарубіжної валютах, що знаходяться в акредитивах, чековихкнижках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих іспеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування в тійчастини, яка підлягає відокремленому зберіганню.

До рахунку 55 можуть бути відкриті субрахунки:

1 «Акредитиви»;

2 «Чекові  книжки» та ін

Порядок здійснення розрахунків при акредитивної форми розрахунківрегулюється Центральним  банком РФ.

Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка  
55, субрахунок 2, і кредитом рахунків 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 90  
«Короткострокові кредити банків» та інших рахунків.

В міру використання акредитивів їх списують з кредиту рахунка 55,субрахунок 1, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» абоінших подібних рахунків.

Невикористані кошти в акредитивах повертаються до організації навідновлення того рахунку, з якого вони були раніше перераховані, ісписують з кредиту рахунка 55 в дебет рахунків 51, 52, 90 або інших рахунків.

Аналітичний облік по субрахунку 55-1 ведуть по кожному  виставленомуакредитивом.

На субрахунку 55-2 «Чекові книжки» враховують рух  коштів,що перебувають у чекових  книжках. Порядок здійснення розрахунків чекамирегулюється банком.