Налоговые доходы федерального бюджета, их содержание

Современный характер налогообложения  прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением  расходов, не учитываемых в целях  налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и  документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

1. 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. Транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
2. 20% - со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным в  виде дивидендов, применяются следующие  ставки:

1. 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог  удерживается у источника получения  дохода.

Кардинальные изменения  произошли в налоге на прибыль  с 1 января 2002 г., что определено в гл. 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой всех льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает: снятие ограничений. На возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов, установление единой ставки налога для всех сфер деятельности; либерализации амортизационной политики. Отметим некоторые спорные моменты в новом порядке налогообложения прибыли, касающиеся большинства организаций – плательщиков. В настоящее время просматривается общеевропейская тенденция снижения ставки корпоративного налога на прибыль, таким образом, формально Россия «идет в ногу» с современной налоговой практикой развитых стран. Вместе с тем есть и явное «забегание вперед», что касается в первую очередь полномасштабной отмены льгот по налогу на прибыль.

Отмена льгот по налогу на прибыль распространяется в том числе и на бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Парадокс ситуации заключается в том, что, согласно бюджетному законодательству⁸, доходы бюджетных учреждений от предпринимательской деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует бюджетные учреждения к привлечению не бюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности. Некоторые авторы полагают, что необходимо освободить от налога на прибыль данные доходы бюджетных учреждений.¹

Следует отметить, что возможность  применения инвестиционного налогового кредита, определенная ст. 66-67 I части НК РФ, ни в коей мере не компенсирует потерь организаций от отмены льготы по финансированию капитальных вложений.

Пожертвовав, так называемой, «инвестиционной» льготой, законодатель поставил на одну доску развивающиеся  компании и те же компании, которые  либо не обновляют производственные фонды, либо ориентированы на кредитные  средства банков. В результате новая 24-процентная ставка оказалась даже выше прежней эффективной (реально  собираемой) ставки налога на прибыль. В этой ситуации даже неловко говорить об «уменьшении» налогового бремени. В итоге, отечественные компании оказались лишены стимула развивать производство из собственных средств, что привело к сокращению темпов экономического роста⁹.

Единый социальный налог был введен с 1 января 2001 г., он носит целевой характер, поскольку предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

На данный момент он обеспечивает около 5% поступлений в федеральный  бюджет.

В целях дальнейшей стабилизации налогового бремени с 1 января 2005г. Снижены ставки единого социального налога (далее ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Такой подход обеспечит реальное снижение ЕСН для работодателей  в тех отраслях, где оплата труда  невысока и которые не могли воспользоваться  регрессивной шкалой налогообложения.

Не секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы  вынуждает многих работодателей  выплачивать «черную» зарплату.

До 2005 года многие предприятия  не пользовались регрессивными ставками ЕСН, поскольку размеры оплаты труда в этих организациях не соответствуют условиям применения регрессии. Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев в текущем налоговом периоде, составляла менее 2,5 тыс.руб.

Сейчас не надо каждый месяц  проверять условия применения регрессии. Все без исключения организации  могут воспользоваться регрессивными ставками, в случае если налоговая база на каждого отдельного сотрудника превысит установленные пределы.

В плане реализации задачи снижения налогового бремени также  отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольший рост поступления доходов  в бюджетную систему России произошел 2001-2002гг. Именно по этому налогу, что, на первый взгляд, дает основание для вывода о прямой связи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.

Среди новых моментов уплаты налога отметим систему четких и  носящих всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и имущественных  налоговых вычетов, а также «освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления в  налоговые органы деклараций о доходах.

В целях стимулирования строительства  и приобретения жилья населением, в том числе с использованием ипотеки, предусматривается возможность  увеличения имущественного вычета с 600 тыс. Руб. До 1 млн.руб.- с учетом фактически складывающихся цен в среднем по РФ.

Для вывода заработной платы  «из тени», «реформирование ЕСН  и налога с доходов физических лиц должно происходить в одном  пакете». Дело далеко не только «в плоской  шкале» и низкой ставке, а скорее в налоговых вычетах, или, точнее, в необлагаемом доходе, который, как  правило, в развитых странах не может  быть ниже прожиточного минимума, что  крайне несправедливо по отношению  к низкооплачиваемым слоям населения.

С 2005г. Введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

После трех лет тяжелых  дискуссий и обсуждений принята  и с 1 января 2005 года введена в  действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающее всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить в размере, предусмотренных НК РФ. При этом размеры государственной пошлины во многих случаях снижены, а по большинству позиций установлены ее предельные размеры.

Все это – в пользу налогоплательщика.

С введением в действие главы о государственной пошлине  отменен налог на рекламу.

Совершенно очевидно, что  это был не рыночный налог. В то же время представительным органом  местного самоуправления предоставлено  право введения единого налога на вмененный доход от деятельности по размещению наружной рекламы.

Отменен также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем.

Крайне важно отметить, что составляющие почти треть  доходов федерального бюджета таможенные платежи ранее значились в  составе налоговых доходов, а  теперь – в составе неналоговых  и отнесены к доходам от внешнеэкономической  деятельности государства.

 

Анализ дежерального бюджета за 2010 год

Если анализировать  федеральный бюджет за 2010, закон об исполнении которого опубликован, то с полным основанием можно употребить слово «впервые». Впервые за последние несколько лет под влиянием мирового экономического кризиса он стал дефицитным. Расходы в сумме свыше девяти с половиной триллионов рублей превысили доходы более чем на два триллиона триста миллиардов рублей.

 

С другой стороны, именно по этой причине впервые столь  подробно и даже скрупулёзно рассматривался весь бюджетный отчёт. Как считает  глава Комитета Государственной  Думы по бюджету и налогам Юрий Васильев, сам процесс такого тщательного  рассмотрения успехов и промахов приводит к совершенствованию бюджетной  политики, ориентированной на конечный результат. Подобный анализ позволяет  скорректировать и сам размер бюджетного дефицита. Ведь дефицитным был не только общероссийский бюджет, но и бюджеты Фонда социального  страхования (доходы – свыше 440 миллиардов, расходы – более 448 с половиной миллиардов рублей) и Федерального фонда обязательного медицинского страхования (соответственно, свыше 126 миллиардов и более 130 миллиардов рублей), законы об исполнении которых также недавно подписал Президент Дмитрий Медведев. Лишь в бюджете ПФР, вопреки некоторым прогнозам, профицит превысил 214 миллионов рублей (доходы – 3,22 триллиона, расходы – 3,008 триллиона рублей).

 

Правительство можно было бы подверг¬нуть жёсткой  критике за такой большой бюджетный  минус, но мешает важное обстоятельство. Значительная часть прошлогодних расходов шла на решение первостепенных социальных проблем. Россия в отличие от западноевропейских стран не выбрала путь свёртывания  различных социальных программ, урезания пенсий и пособий. В прошлом году значительно возросли расходы на пособия по временной нетрудо¬способности (149 058,3 миллиона рублей), по материнству  и детству (137 084,9 миллиона), на страхование  от несчастных случаев на производстве, оплату медпомощи беременным женщинам, а также на диспансерное наблюдение ребёнка в течение первого  года жизни. Дважды поднимались пенсии, регулярно росли зарплаты бюджетников.

 

Сейчас бродит немало предложений по сокращению бюджетного дефицита за счёт социальной сферы. Разумеется, нужно более внимательно подходить  к социальным тратам. Но анализ бюджетного опыта убеждает в том, что следует  сокращать не финансирование всей социальной инфраструктуры, а существенно улучшать работу по оказанию адресной помощи социально  незащищённым гражданам. Наряду с увеличением  доходов за счёт займов, налогов, акцизов, приватизации требуется более жёстко контролировать расходы, формируя бюджет именно через конкретные государственные  программы, в том числе и социальные. Такой подход, по мнению профильного  комитета Государственной Думы, повысил  бы качество бюджетных расходов и их адресную реализацию в запланированные сроки. Одним словом, требуется жить по средствам. Тогда и от дефицита избавимся.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Доходы федерального бюджета  образуются за счет налоговых и неналоговых  видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных  перечислений.

Налоги как основной элемент  доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных  статей. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные налоги и сборы.

Наибольший удельный вес  в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы).

На втором месте являются налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические  операции (таможенные пошлины).

Значительное место в  системе налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользование  природными ресурсами.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел  рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых  органов.

По данным Министерства по налогам и сборам Российской Федерации  поступления в бюджетную систему  страны составляют около 60% бюджетных  заданий. Уклонение от уплаты налогов  получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет.