Автор: Пользователь скрыл имя, 24 Февраля 2012 в 15:57, контрольная работа
В настоящее время многие предприятия финансируют свою деятельность как за счет собственных, так и заемных средств.
Прежде всего, заемные средства необходимы для финансирования растущих предприятий, когда темпы роста собственных источников отстают от темпов роста предприятия, для модернизации производства, освоения новых видов продукции, расширения своей доли на рынке, приобретения другого бизнеса и т.д. Инфляция и недостаток собственных оборотных средств вынуждают большинство предприятий привлекать заемные средства для финансирования оборотного капитала.
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
1. ВИДЫ КРЕДИТА………………………………………………………….....5
2. ФАКТОРИНГ………………………………………………………………...11
3. ЦЕЛЕЕВОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЁМНЫХ СРЕДСТВ .....................13
4. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ В ДЕЙСТВИЯХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА………………………………………...………...15
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………..……….24СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ…25
Деятельность │В результате совершения │Полученные по
налогоплательщика │тех же хозяйственных │кредитному договору
по операциям с указанными │операций │денежные средства
векселями была направлена │налогоплательщик получил│общество направило на
не на получение дохода, │внереализационный доход │пополнение оборотных
а на занижение налоговой │в виде процентов │средств путем
базы путем завышения │по векселям, который │приобретения векселя
расходов, связанных │включил │банка и дальнейшей
с уплатой процентов, │в налогооблагаемую базу,│его реализации,
так как в результате │исчислив соответствующие│то есть фактически
совершения всех сделок │суммы налогов │использовало
экономическая выгода │ │для целей своей
налогоплательщика равна │ │хозяйственной
нулю │ │деятельности.
│ │Следовательно,
│ │расходы по кредитному
│ │договору направлены
│ │на получение дохода,
│ │отвечают принципам
│ │обоснованности
│ │и рациональности,
│ │что соответствует
│ │требованиям
│ │п. 1 ст. 252 НК РФ
───────────────────────────┴──
Определение ВАС РФ от 12.02.2010 N ВАС-975/10
───────────────────────────┬──
Инспекция, доначисляя │Покупка обществом │Суды установили, что
обществу налог на прибыль,│простых векселей не была│в рассматриваемом
исходила из неправомерного│самостоятельной сделкой,│случае отношения
отнесения убытка, │а являлась существенным │между обществом
полученного им от продажи │условием кредитного │и третьими лицами
векселей, к расходам, │договора. Таким образом,│по передаче векселей
учитываемым │сделка общества с банком│фактически являются
при определении │по покупке векселей │заемными, а разница
налогооблагаемой прибыли │полностью подчинена │между суммой,
│условиям предоставления │указанной в векселе,
│банковского кредита. │и суммой фактически
│При реализации спорных │полученных обществом
│векселей общество │денежных средств при
│фактически получило │реализации векселя
│кредит денежными │представляет собой
│средствами, которые были│проценты в виде
│необходимы для │дисконта
│пополнения оборотных │за пользование
│средств и направлены │заемными средствами
│на покупку товара │по долговому
│ │обязательству
───────────────────────────┴──
Остановимся подробнее на втором судебном деле. Налогоплательщик получил в банке целевой кредит на покупку простых векселей банка (вексельный кредит). При дальнейшей реализации простых векселей банка обществом был получен отрицательный результат, который был квалифицирован налоговой инспекцией как убыток от реализации ценных бумаг, а судебными органами - как процент по долговому обязательству. Несмотря на положительное решение суда, по мнению автора, следует критически отнестись к результатам этого спора. Исходя из собственной внутренней убежденности, здесь автор разделяет позицию налогового органа, а не суда. Да, действительно, дисконт по векселю относится на себестоимость в том же порядке, что и проценты по займам и кредитам. Но в п. 1 ст. 269 НК РФ речь идет о долговых обязательствах налогоплательщика, что относится только к выпущенным векселям. Учтенные же векселя являются имуществом налогоплательщика, и к ним применяются правила налогообложения ценных бумаг. Соответственно, в бухгалтерском учете выпущенные векселя числятся в пассиве баланса, а учтенные - в активе баланса.
Напоследок рассмотрим еще один пример. Он не связан с отнесением на расходы процентов по кредиту, а демонстрирует роль кредитных ресурсов в налоговой оптимизации. В данном случае налоговый орган усмотрел схему, направленную на незаконное возмещение НДС по объекту недвижимости, приобретенному за счет кредитных ресурсов, выданных банком, с которым у общества имеется аффилированность. По мнению инспекции, разумной цели у сделки не было, однако суд указал, что это не так.
Таблица 6
───────────────────────────┬──
Позиция налогового органа │ Позиция │ Позиция суда
│ налогоплательщика │
───────────────────────────┴──
Постановление ФАС УО от 16.11.2010 N Ф09-9057/10-С2
───────────────────────────┬──
Объект приобретен и СМР │Объект сделки фактически│Реальность
по его достройке выполнены│используется
обществом за счет заемных │в предпринимательской │операций
средств, полученных │деятельности │по приобретению
от учредителя продавца. │ │и достройке объекта
Возврат средств │ │недвижимости,
налогоплательщиком │ │по которым НДС
не производился. │ │предъявлен
Получение кредита, расчеты│
с продавцом, зачисление │ │к вычету,
средств на его расчетный │ │подтверждается
счет произведены в течение│
одного операционного дня, │ │права собственности
расчетные счета открыты │ │на объект
в одном банке, │ │
соответственно, обществом │ │
для обоснования возмещения│
НДС создана видимость │ │
хозяйственных операций │ │
───────────────────────────┴──
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важным является роль финансовых средств предприятий в обеспечении
сбалансированности между материальными и денежными фондами, предназначенными для целей потребления и накопления.
Финансовые средства предприятий – это экономическая категория, особенность которой заключается в сфере ее действия и присущих ей функций, они являются важнейшей составной частью единой системы финансов государства, т.к. они обслуживают сферу материального производства, в которой создаются совокупный общественный продукт и национальный доход.
В настоящих условиях гарантией нормального процесса расширенного
воспроизводства является финансирования капитальных вложений путём
заимствования средств. Поиск эффективных направлений заимствования
финансовых ресурсов и своевременное привлечение заемных средств становятся основными в управлении финансовыми средствами предприятия и одной из главных задач финансовых служб предприятия. Условиями, которые ставятся руководством предприятия перед финансовым менеджментом, являются привлечение дополнительные финансовых средств на выгодных условиях и инвестирование их с наибольшим эффектом.
Анализ судебных решений показывает, что в большинстве случаев налогоплательщику удается доказать обоснованность использования заемных ресурсов. Нередко кредит является средством решения "многослойных" производственных проблем, как "разруливатель" он позволяет справиться со многими задачами. Позиция налогоплательщиков по оценке их деятельности в совокупности множества факторов, а не по отдельной кредитной сделке находит поддержку в суде. При этом важно помнить следующее: против процентных выплат по кредиту надо указать полученные выгоды (или хотя бы прогнозные выгоды, если реальные отсутствуют).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011)// "Собрание законодательства РФ". - 07.08.2000. - N 32. - ст. 3340.
2. Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ (ред. от 04.10.2010) "Об
инвестиционных фондах"//"Собрание законодательства РФ". - 03.12.2001. - N 49. - ст. 4562.
3. Федеральный закон от 06.10.1999 N 184-ФЗ (ред. от 25.07.2011) "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.08.2011)// "Собрание законодательства РФ".18.10.1999. N 42. ст. 5005.
4. Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 (ред. от 21.03.2002) "О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"//"Российская газета". - N 136. - 17.07.1997.
5. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.1997 N 118 "Об утверждении
Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)"// "Экономика и жизнь". - N 49 – 52. - 1997. - N 2. 1998.
6. Аникина М.Л. Информация об экологической деятельности: Минфин разъясняет/М.Л.Аникина // Советник бухгалтера. 2011. N 8. С. 65 - 71.
7. Белецкая Ю.А. Проценты по заемным средствам. Как обосновать
расходы?/Ю.А.Белецкая // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2011. - N 5. - С. 57 - 67.
8. Орлова О.Е. Налоговые аспекты кредитования: целевое использование заемных средств/О.Е.Орлова// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2011. - N 9. - С. 28 - 38.
9. Косульникова М. Налоговый учет процентов по заемным средствам/М.Косульникова // Налоговый учет для бухгалтера. - 2010. - N 8. - С. 22 - 32.
10. Гурина И.Н. Заемные средства: учет процентов и комиссий/И.Н.Гурина // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. - N 3. - С. 24 - 36.
11. "Программа проведения квалификационных экзаменов на получение
квалификационного аттестата аудитора (аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов) (новая редакция)" (утв. Минфином РФ 26.01.2009).
12.Лихачёва О.Н., Щуров С.А. Долгосрочная и краткосрочная финансоваяполитика предприятия: Учеб пособие / Под ред. И.Я.Лукасевича. –М.: Вузовский учебник, 2007. – 288 с.
13.Ионова А.Ф., Селезнёва Н.Н. Финансовый анализ : учеб. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007. – 624 с.
[1] Гурина И.Н. Заемные средства: учет процентов и комиссий/И.Н.Гурина // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 3. С. 24 - 36.
[2] Белецкая Ю.А. Проценты по заемным средствам. Как обосновать расходы?/Ю.А.Белецкая // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2011. N 5. С. 57 - 67.
[3] Косульникова М. Налоговый учет процентов по заемным средствам/М.Косульникова // Налоговый учет для бухгалтера. 2010. N 8. С. 22 - 32.
[4] Аникина М.Л. Информация об экологической деятельности: Минфин разъясняет/М.Л.Аникина // Советник бухгалтера. 2011. N 8. С. 65 - 71.
[5] Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 (ред. от 21.03.2002) "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"//"Российская газета". N 136. 17.07.1997.
[6] Гурина И.Н. Заемные средства: учет процентов и комиссий/И.Н.Гурина // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 3. С. 24 - 36.
[7] Федеральный закон от 06.10.1999 N 184-ФЗ (ред. от 25.07.2011) "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.08.2011)// "Собрание законодательства РФ".18.10.1999. N 42. ст. 5005.
[8]Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"
[9]Постановление ФАС УО от 02.12.2009 N Ф09-9455/09-С2. Определением ВАС РФ от 01.04.2010 N ВАС-3577/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.