Финансовая отчетность

Для оценки устойчивости финансового состояния  предприятия используется целая  система показателей, характеризующих  изменения:

• структуры капитала предприятия по его размещению к источникам образования;
• эффективности и интенсивности его использования;
• платежеспособности и кредитоспособности предприятия;
• запаса его финансовой устойчивости.

Показатели должны быть такими, чтобы  все те, кто связан с предприятием экономическими отношениями, могли  ответить на вопрос, насколько надежно  предприятие как партнер а, следовательно, принять решение об экономической  выгодности продолжения отношений  с ним. Анализ финансового состояния  предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид. Относительные показатели можно сравнивать с:

• общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;
• аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;
• аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь финансовую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного  и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная  отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

 

 

Глава 2 . Анализ финансовой отчетности

           2.1 Бухгалтерский баланс, его структура и содержание

 

В рыночной экономике бухгалтерский  баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных  с управлением, с имущественным  состоянием хозяйствующего субъекта на определенную дату. Из баланса они  узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных и денежных средств, которым организация способна распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время  выполнить свои обязательства перед  третьими лицами – акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ему угрожают финансовые затруднения.

В бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, краткосрочных активов, капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Активы, обязательства, капитал разделены  в структуре баланса, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать  внимание пользователя на важных подразделах.

Актив классифицируется как краткосрочный, когда:

• он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев;
• он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов.

Все прочие, активы, как правило, классифицируются как долгосрочные.

Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают исключение для «запасов» и определяют, что  даже когда их не ожидается реализовать  в течение 12 месяцев, они все равно  классифицируются как «краткосрочные активы» в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс представляет пользователю финансовой отчетности возможность:

• подсчитать уровень рентабельности;
• оценить структуру активов организации;
• определить ликвидность и финансовую устойчивость.

Форма бухгалтерского баланса, утверждена Приказом Министра Финансов РК от 23 мая 2007 года №184 как типовая форма бухгалтерского баланса для организаций публичного интереса (кроме финансовых организаций).

По структуре баланс содержит статьи по степени убывания ликвидности, поэтому  в активе и в пассиве баланса  разделы начинаются с краткосрочных  активов и пассивов.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и применяется  он для обобщения показателей  о состоянии, размещении, использовании  средств предприятия, источниках их образования на определенную дату. Структурно баланс представляет собой  таблицу, в левой стороне которой  отражаются активы, а в правой – обязательства и собственный капитал предприятия.

Таблица 1 – Структура  бухгалтерского баланса

Активы	Сумма	Обязательства и капитал	Сумма
I. Текущие активы		I. Текущие обязательства
II. Долгосрочные активы		II. Долгосрочные обязательства
		III. Капитал

               Структура баланса, составленного в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 №185, будет иметь свои особенности, связанные с его построением по принципу убывания ликвидности. Например, по активной стороне баланса на первой позиции будут отражены краткосрочные активы, а затем уже долгосрочные активы.

В основе баланса лежит следующее  основное тождество: стоимость активов = стоимость всех обязательств + собственный  капитал предприятия.

Активы предприятия – все хозяйственные средства предприятия, которые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Это основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования, товарно-материальных запасов, нематериальных активов, а также дебиторской задолженности, представляющей собой временно отвлеченные средства и долги других предприятий. Дебиторская задолженность считается активом, несмотря на то, что фактически, скажем, денежные средства или товарно-материальные запасы находятся на дату составления баланса у других предприятий. Это может быть оплата за товары, еще не полученные, или услуги, не оказанные, или, наоборот, товар отгружен, а оплата за него не поступила. В таких случаях предполагается с большой долей уверенности, что дебиторская задолженность будет погашена путем поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ или поступления выручки за отпущенный товар.

В правой стороне баланса предприятия  отражаются источники образования  средств (активов) предприятия. Это  обязательства и капитал. Обязательства  представляют собой долг предприятия  или его задолженность по кредитам банков, кредиторскую задолженность  перед другими хозяйствующими субъектами, по налогам и т.д. Обязательства показывают сумму временно находящихся в распоряжении предприятия средств, за счет которых сформированы активы предприятия. Допустим, предприятие погасило задолженность перед банком денежными средствами, в таком случае происходит уменьшение активов и соответственно уменьшается долг предприятия, при этом на равнозначные суммы. Очевидно, что итоги баланса также изменятся без нарушения равенства его правой и левой сторон.

Из изложенного следует, что  активы, обязательства и капитал, отражаемые в балансе, взаимосвязаны, так как всякая операция учитывается  на двух счетах, т.е. в активах баланса появляется какая-то денежная сумма, соответственно в разделе обязательств и собственного капитала отражается и источник образования этих средств.

Изменения могут произойти и  внутри актива, когда средства переходят  из одной формы в другую. Например, предприятием приобретен компьютер, это  значит, что денежные средства на его покупку были списаны со счета, а на эту же сумму в составе основных средств появился компьютер.

Капитал представляет собой уставный капитал, неоплаченный капитал, которые  формируются в соответствии с  законодательством и учредительными документами, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), представляющий собой  результат деятельности предприятия  за отчетный период.

Активы, обязательства и капитал  баланса имеют несколько разделов, которые группируют экономически однородные по составу средства. Общий итог баланса называется валютой баланса, при этом итоговая сумма по активам  обязательно равна сумме, отраженной в итоге обязательств и капитала баланса. Собственно поэтому он и  называется балансом. Понятно, что в  случае несоответствия этих двух показателей  можно сказать, что баланс составлен  неверно. Возникающие в деятельности предприятия финансово-хозяйственные  операции не нарушают равенства итогов баланса, так как существующая двойная  запись операций предназначена для  отражения взаимной связи объектов учета.

В балансе предусмотрены графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как  по статьям активов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показатели на начало и на конец  года.

Классификация видов баланса производится по признакам:

1) время составления;

• вступительные (с них начинается ведение учета в организации);
• текущие (составляются в течение всего времени существования организации);
• ликвидационные (формируется при ликвидации организации);
• разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);
• объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);
• сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

2) источник составления;

• инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);
• книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);
• генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем информации;

• единичные (отражают деятельность только одной организации);
• сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

Разновидностью сводного баланса  является консолидированный баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых  в экономическом и финансовом отношении.

4) характер деятельности;

• по основной деятельности;
• по не основной деятельности;

5) форма собственности;

• государственные;
• кооперативные;
• частные;
• и др.

Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговый  период в соответствии с законодательством  Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

2.2 Содержание Отчета  о прибылях и убытка

 

Финансовый  результат деятельности предприятия  за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах  и расходах, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о прибылях и убытках и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» типового плана счетов.

Цель  составления этой формы финансовой отчетности – получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

Данный  отчет составляется на предприятии  один раз в год. Основными его  показателями являются:

1. Доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;
2. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции и оказанием услуг;
3. Валовая прибыль – финансовый результат от реализации продукции и оказанных услуг;
4. Расходы периода – расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, административные расходы, расходы по реализации, расходы по процентам;
5. Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности, определяется как разница между валовой прибылью и расходами периода;
6. Прибыль (убыток) до налогообложения;
7. Расходы по корпоративному подоходному налогу, определенные за отчетный период;
8. Итоговая прибыль (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытию формирования финансового  результата за тот или иной период (чистой прибыли и убытка). При  этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем  разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники  статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.