Финансовая отчетность

• признание результата операции по мере ее совершения (реализации);
• отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;
• формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

При составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать способность  организации продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство организации  не намеревается или не имеет причину  рассматривать вероятность того, что организация будет ликвидирована  или прекратит свою деятельность.

При оценке того, выполняется ли принцип  непрерывности деятельности, руководство  организации должно учитывать всю  имеющуюся информацию на будущее, которая  должна охватывать, по крайней мере, двенадцать месяцев с отчетной даты.

При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики.

Качественные  характеристики предъявляются к  финансовой отчетности с целью получения  полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, однако для этого пользователи должны иметь достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете и желание изучать информацию с должным старанием.

При этом необходимо учитывать, что информация о важных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Понятность не обязательно означает простоту. Она означает, что отчеты должны соответствовать возможностям и знаниям определенных пользователей.

Уместность. Для обеспечения полезности информации, она должна быть уместной для пользователей, принимающих  решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать прошлые, настоящие  и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Уместность информации определяется следующими признаками: существенностью, своевременностью и рациональностью.

Существенность информации определяется ее наличием и достоверностью.

Своевременной считается информация, полученная в период времени, позволяющий  принять адекватное управленческое решение.

Рациональной можно назвать  такую информацию, стоимость обеспечения  которой меньше выгоды, полученной от ее использования.

Надежность. 

В целях достижения полезности информации она также должна быть надежной. Информация является надежной, когда  в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут принять ее как правдиво представленную. Надежная информация по своей сути должна быть достоверной.

Пользователь должен иметь возможность  в высокой степени доверять представленной ему информации. Это не обязательно  означает, что информация должна быть фактически правильной, но она должна быть максимально заслуживающей  доверия и правдивой.

Желательно, чтобы информация прошла независимую проверку, например независимым  официальным аудитором, в этом случае значительно повышается уровень  ее достоверности. Однако не проверенная (или не проверяемая) информация лучше, чем вообще ее отсутствие.

Надежная, достоверная информация имеет следующие основные признаки:

• нейтральность – информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее предполагаемой цели. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, фальсифицированной и субъективной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от субъективности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;
• осмотрительность – это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены, а обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения;
• полное представление – информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности, т.е. баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств, а Пояснительная записка должна раскрывать всю информацию, которую невозможно представить в балансе;
• преобладание сущности над формой – информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. В случае несоблюдения этого принципа считается, что пользователь финансовой отчетности введен в заблуждение. Это связано с тем, что юридическая и экономическая сущность события может не совпадать.

Суть принципа – приоритет имеет экономическое событие, а не юридический документ, его подтверждающий. Это не означает, что в содержании всех документов экономическое содержание не совпадает с юридической сущностью.

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность  сопоставлять финансовую отчетность организации  за разные периоды для того, чтобы  определять тенденции и динамику в ее финансовом положении и результатах  деятельности. Кроме этого, также  должна быть предоставлена возможность  сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать  их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения  в финансовом положении.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному  графику. Эти обстоятельства придают  особое значение отчетности, в основе которой лежит бухгалтерская  информация.

При составлении отчетности следует  придерживаться таких правил:

• все хозяйственные операции, проведенные в отчетный период, а также результаты инвентаризации, нужно отражать полностью;
• данные аналитического учета необходимо привести в соответствие с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
• показатели финансовых отчетов и балансов должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учетов;
• данные вступительного баланса должны совпадать с данными утвержденного заключительного баланса. Если на отчетный период были изменения, то причины этого следует объяснить;
• если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода;
• осуществлять надлежащее оформление оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны  проводить инвентаризацию активов  и обязательств не менее одного раза в год.

Результаты инвентаризации имущества  оформляется сличительной ведомостью, а расчетов с дебиторами и кредиторами  – актом сверки расчетов. Выявленные при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируют в следующем порядке:

• излишки подлежат оприходыванию и зачислению в доход предприятия;
• убыль (потери) ценностей в пределах установленных норм естественной убыли списывается на расходы предприятия;
• недостача, а также потери сверх норм естественной убыли (бой, порча и лом ценностей) относятся на виновных лиц.

Проверенные данные Главной книги и других регистров (машинограмм) служат основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности.

Организация должна четко выделять каждый из финансовых отчетов и примечаний к ним  и отделять их от прочей информации, содержащейся в том же документе. Помимо этого, организация выделяет следующую информацию и повторяет  ее в случаях, где таковое необходимо для понимания представляемой информации:

1) название  организации и любые изменения  в ее названии, произошедшие с  конца прошлого отчетного периода;

2) указание, охватывает  ли финансовая отчетность отдельную  организацию или группу организаций;

3) дата окончания  отчетного периода и периода,  охватываемого финансовыми отчетами;

4) валюта отчетности;

5) там, где  уместно – степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.

Оценка элементов финансовой отчетности – определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.

Бухгалтерский баланс, должен включать в себя следующие суммы:

1) денежные средства и эквиваленты  денежных средств;

2) торговую и прочую дебиторскую  задолженность;

3) финансовые активы;

4) запасы;

5) основные средства;

6) нематериальные активы;

7) биологические активы;

8) инвестиции, учтенные по методу  долевого участия;

9) итоговая сумма долгосрочных  активов, классифицированных как  предназначенные для продажи,  и активов, включенных в группы  на выбытие и классифицированных  как предназначенные для продажи;

10) торговую и прочую кредиторскую  задолженность;

11) финансовые обязательства;

12) обязательства и активы по  текущим налогам;

13) отложенные налоговые обязательства  и отложенные налоговые активы;

14) обязательства, включенные в  группы на выбытие, классифицируемые  как удерживаемые для продажи.

15) оценочные обязательства;

16) доля меньшинства, представленная  отдельно от капитала акционеров  материнской организации;

17) капитал, относимый на акционеров  материнской организации.

Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя все статьи доходов  и расходов, признанных за период

Отчет о прибылях и убытках, должен включать в себя следующие суммы:

1) доход;

2) затраты на финансирование;

3) долю прибыли или убытка  от инвестиций в ассоциированную  организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого  участия;

4) расходы по уплате налогов;

5) единую сумму, составляющую  итоговую сумму из прибыли  или убытка после налогов от  прекращенной деятельности и  прочего дохода или убытка  после налогов, признанного при  измерении справедливой стоимости,  за вычетом затрат на продажу  или выбытие активов;

6) прибыль или убыток.

Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или  убыток за период, статьи доходов и  расходов, признанных напрямую в составе  капитала за период, влияния корректировок  ошибок и изменений в учетной  политике за период, и – в зависимости  от формата отчета об изменениях в  капитале, которого придерживается субъект  – суммы инвестиций, произведенных  владельцам капитала субъекта, и суммы  дивидендов и иных распределений  выплаченных им за период.

Организация представляет отчет об изменениях в капитале, показывая непосредственно в  самом отчете:

1) прибыль или  убыток за период;

2) каждую статью  дохода и расхода за период;

3) общую сумму  доходов и расходов за период;

4) по каждому  компоненту капитала влияние  изменений в учетной политике  и корректировки ошибок.

Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств субъекта за период с подразделением таких изменений на изменения  от операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности.

В отчете о  движении денежных средств организация  показывает потоки денежных средств  за период, классифицированные по принадлежности к операционной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности.

Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно извлекаются из основной приносящей доход деятельности предприятия. Таким образом, как  правило, они являются результатом  операций и других событий, учитываемых  при определении прибыли или  убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

1) денежные  поступления от продажи товаров  и предоставления услуг;

2) денежные  поступления от роялти, сборов, комиссионных  вознаграждений и прочая выручка;

3) денежные  платежи поставщикам за товары  и услуги;

4) денежные  платежи служащим и от их  лица;

5) денежные  платежи или возмещения налога  на прибыль, за исключением  случаев, когда они могут быть  отнесены к инвестиционной или  финансовой деятельности;