Факторинговые операции, их учет

В случае непогашения клиентом кредита по факторингу, при условии  соблюдений требований Банка России, кредит может быть списан с баланса  за счет созданного резерва. Одновременно сумма списанная с баланса  банка, приходуется на внебалансовом  счете 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме  банков), списанная за  счет резервов на возможные потери».

Если по истечении определенного  времени от клиента поступят денежные средства в погашение факторингового кредита, списанного с баланса за счет созданного резерва, то  в бухгалтерском учете поступившие средства отражаются на доходы банка. Кроме того, поступившая сумма списывается со счета 91802.

1.4 Учет операций безрегрессионного факторинга

Факторинг без регресса предполагает отсутствие права у банка-фактора  осуществить обратную переуступку  денежного требования клиенту. Проводки, связанные с перечислением клиенту  авансированной суммы и оприходыванием платежных документов, будут аналогично проверкам, изложенным выше для случая регрессного факторинга. В то же время, поскольку при безрегрессном  факторинге перечисленная клиенту  сумма финансирования под уступаемое денежное требование ни при каких  условиях не возвращается банку-фактору, то полученное банком-фактором право  требования по платежным документам и возникшие одновременно обязательства  перед поставщиком (клиентом) отражается в учете такой проводкой:

Дебет счёта 47423 «Требования  по прочим операциям», субсчет «Требования  банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя

Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента –  на величину требований-обязательств.

После осуществления указанной  проводки на лицевом счете клиента, открытом на счете 47402, образуется кредитовое сальдо, которое в конце операционного  дня должно быть перенесено на лицевой  счет клиента следующей проводкой:

Дебет счёта 47402 «Расчеты с  клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента.

Кредит счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым  операциям» - по лицевому счёту клиента.

Для страхования рисков, связанных с возникшей на балансе  дебиторской задолженностью покупателя (должника) банк может создать резерв под возможные потери по прочим активам, используя для этого счёт 47425. Данный резерв будет создаваться  в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга.

Если дебиторская задолженность  покупателя (должника) погашается своевременно, то дальнейший учёт операций, проводится в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга.  

В том случае, если должник  не погашает свои денежные обязательства, то сумму, учтенную на счете 47423, следует  вынести на просрочку следующим  образом:

Дебет счёта 47423 «Требования  по прочим операциям», субсчет «Просроченные  требования по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя.

Кредит счёта 47423 «Требования  по прочим операциям», субсчет «Требования  банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя –  на величину просроченных требований.

Аналогично регрессному  факторингу, при переходе дебиторской  задолженности во вторую и выше группы риска в бухучете осуществляется доначисление резерва на возможные  потери.

В том случае, если просроченная дебиторская задолженность будет  погашена должником, то при поступлении  от него денежных средств его лицевой  счет на балансовом счете 47423 будет  закрываться, а резервы, созданные  ранее под просроченную дебиторскую  задолженность, будут восстанавливаться  на доходы, не увеличивающие налогооблагаемую базу. Учет удержания процентов и комиссии с клиента перечислением средств клиенту в окончательный расчет, осуществляются в порядке, аналогичном случаю регрессного факторинга.

Если просроченная дебиторская  задолженность будет признана безнадежным  долгом, то резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежного долга. Поскольку  договором о безрегрессном факторинге не предусмотрено перечисление средств  клиенту в окончательный расчет в том случае, если платежные документы  покупателем (должником) не оплачены, то фактор-банк при списании безнадежного долга с баланса вправе уменьшить  его сумму на величину неисполненных  обязательств перед клиентом. Для  этого в бухгалтерском учете  выполняется следующая проводка:

Дебет счёта 47401 «Расчеты с  клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым  операциям»

Кредит счёта 47423 «Требования  по прочим операциям», субсчет «Требования  банка по факторинговым операциям».

После указанной проводки на лицевом счете покупателя, открытом на балансовом счете 47423, образуется дебетовое  сальдо, составляющее величину авансированной клиенту суммы, которая будет  списана на убытки банка. Безнадежный  долг, как правило, списывается за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как  эта база уже была уменьшена на соответствующую сумму при создании резерва по сомнительным долгам, за счет которого и списывается безнадежный  долг.

В случае безрегрессного факторинга, как правило, условиями договора допускается дальнейшая уступка  банком-фактором своего права требования по договору факторинга. После заключения договора на переуступку права требования в бухгалтерском учете выполняется проводка на сумму закрываемых обязательств:

Дебет счёта 47401 «Расчеты с  клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым  операциям»

Кредит счёта 47423 «Требования  по прочим операциям», субсчет «Требования  банка по факторинговым операциям».

После осуществления указанной  проводки на лицевом счете покупателя, открытому на балансовом счете 47423, образуется дебетовое сальдо, на величину авансированной клиенту суммы. Именно она подлежит дальнейшей переуступке.

Как правило, датой уступки  требования считается дата поступления  платежных средств или имущества  за уступаемое требование. Право требования долга уступается за меньшую сумму, чем долг, но согласованно, с его  балансовой стоимостью. В случае если право требования будет реализовано  выше его балансовой стоимости, то сумму  превышения относят на счет 70107 «Другие  доходы».

Одновременно после реализации права требования происходит восстановление созданного ранее резерва по сомнительным долгам, в порядке, аналогичном регрессному  факторингу.

В заключении стоит отметить, важность работы бухгалтера по учёту  факторинговых операций. Она заключается  в координации и отслеживании проведения факторинга в коммерческом банке. Бухгалтер должен чётко контролировать выполнение всех условий факторингового договора, заключённого с клиентом, обращать внимание на выполнение обязательств всех участников факторинга. Это требует  предельного внимания и квалифицированности бухгалтера в работе с учётом факторинговых операций. Бухгалтерский учёт факторинговых операций на сегодняшний день является нераспространённой операцией из-за того, что в России факторинг лишь развивается и отсутствует широкая практика заключения факторинговых договоров, а также вследствие недостаточного количества адаптированной нормативно-правовой литературы.

2.Анализ  и оценка  факторинговых операций на примере «Азиатско-Тихоокеанского Банка» (ОАО).

1. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

1. Наименование кредитной организации
1.1. Фирменное (полное официальное)  наименование на русском языке	«Азиатско-Тихоокеанский  Банк» (открытое акционерное  общество)
1.2. Сокращенное наименование (используемое  при совершении операций через расчетную сеть Банка России)	«Азиатско-Тихоокеанский  Банк» (ОАО)
1.3. Наименование на английском  языке	«Asian-Pacific Bank» (Open joint-stock company).
2. Информация о создании кредитной  организации
2.1. Дата государственной регистрации	14.02.1992
2.2. Регистрационный номер	1810
3. Местонахождение (почтовый адрес)  кредитной организации	675000, г. Благовещенск, Амурская  область,  ул. Амурская, 225
4. Размер уставного капитала  кредитной организации на дату  утверждения бизнес-плана	554 290 219 (пятьсот пятьдесят четыре миллиона двести девяносто тысяч двести девятнадцать) рублей 92 копейки
5. Сведения об аудиторской организации
5.1. Название аудиторской организации	ЗАО «КПМГ»
5.2. Номер и дата выдачи аудиторской  организации лицензии	Лицензия № 003330  дата выдачи: 17.01.2008 г.

Лицензии Банка

• Генеральная лицензия на осуществление банковских операций № 1810 выдана 07.05.2010 Центральным Банком РФ, предоставляет право проводить банковские операции со средствами в рублях и иностранной валюте;
• На осуществление банковских операций № 1810 выдана  05.05.2006 Центральным Банком РФ, предоставляет право проводить банковские операции с драгоценными металлами;
• На осуществление банковских операций серия 01 № 006783, № лицензии 028-11708-000100   выдана  28.10.2008 Федеральной службой по финансовым рынкам, предоставляет право на осуществление  депозитарной деятельности;
• На  осуществление банковских операций серия 01 № 006933, № лицензии 028-11701-001000   выдана  28.10.2008 Федеральной службой по финансвым рынкам , предоставляет право на осуществление  деятельности по управлению ценными бумагами;
• На  осуществление банковских операций серия 01 № 006943, № лицензии 280-11696-010000 выдана  28.10.2008 Федеральной службой по финансовым рынкам, предоставляет право на осуществление  дилерской деятельности;
• На  осуществление банковских операций серия 01 № 006960, № лицензии 028-11691-10000000 выдана 28.10.2008 Федеральной службой по финансовым рынкам, предоставляет право на осуществление  брокерской деятельности;
• Лицензия Б 355741, выдана 15.12.2008 Управлением Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Амурской области, регистрационный номер 257 Р, разрешает осуществлять распространение шифровальных (криптографических) средств;
• Лицензия Б 355742, выдана 15.12.2008 Управлением Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Амурской области, регистрационный номер 258 Х, разрешает осуществлять техническое обслуживание шифровальных (криптографических) средств;
• Лицензия Б 355743, выдана 15.12.2008 Управлением Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Амурской области, регистрационный номер 259 Y, разрешает осуществлять предоставление услуг в области шифрования информации;
• Лицензия ГТ № 0006065, выдана 20.08.2009 Управлением Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Амурской области, регистрационный номер 283, разрешает осуществлять работы, с использованием сведений, составляющих государственную тайну;
• Лицензия ГТ № 0006076, выдана 16.10.2009 Управлением Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Амурской области, регистрационный номер 283/1, разрешает осуществлять работы, с использованием сведений, составляющих государственную тайну филиалу «Азиатско-Тихоокеанский Банк» (ОАО) в г. Москва.

Наименование  территориального учреждения Банка  России, осуществляющего контроль за деятельностью Банка: Главное управление Центрального банка Российской Федерации по Амурской области.

Банковские реквизиты: ИНН 2801023444, КПП 280150001, БИК 041012765, корсчет - 30101810300000000765 в ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Амурской области.

Данные за 2011 год:

Источники собственных средств  в структуре пассивов Банка составили 13,8%, привлеченные средства составили 86,2% соответственно. В структуре  обязательств основную долю занимают вклады населения - 57% (20,4 млрд. рублей), по сравнению с предыдущим годом  их объем возрос почти в 2 раза. Остатки  средств на расчетных счетах и  депозитах юридических лиц увеличились  до 12,1 млрд. рублей (против 6,1 млрд. рублей на начало года), их доля в обязательствах на конец года  - 34%. Объем средств  привлеченных за счет выпуска долговых обязательств (векселей) на отчетную дату составил 1,5 млрд. рублей. Доля средств  кредитных организаций составила 2,5%, за счет привлечения ресурсов от ОАО «Российский банк развития»  в рамках программы финансирования малого и среднего бизнеса.

Структура активов и пассивов на конец 2011 года приведена ниже:

 

Статья баланса	Доля	Статья баланса	Доля
Денежные средства и их эквиваленты	7,8%	Средства кредитных  организаций	2,5%
Средства  в кредитных организациях	0,8%	Средства корпоративных  клиентов	29,2%
Вложения в ценные бумаги	8,2%	Средства физических лиц	49,2%
Чистая  ссудная задолженность	75,4%	Выпущенные долговые обязательства	3,6%
Инвестиции в дочерние и зависимые  организации	0,8%	Резервы по прочим активам	0,2%
Основные средства	5,8%	Прочие обязательства	1,5%
Прочие активы	1,3%	Источники собственных средств	13,8%
Всего активов	100%	Всего пассивов	100%

 

Структура активов и пассивов на конец 2010 года приведена ниже:

 

Статья баланса			Доля	Статья баланса	Доля
Денежные средства и их эквиваленты			7,1%	Средства кредитных  организаций	2,6%
Средства  в кредитных организациях				Средства корпоративных  клиентов
Вложения в ценные бумаги			8,6%	Средства физических лиц	38,9%
Чистая  ссудная задолженность			76,8%	Выпущенные долговые обязательства	43,5%
Инвестиции в дочерние и зависимые  организации			0,9%	Резервы по прочим активам	0,5%
Основные средства			5,8%	Прочие обязательства	2,0%
Прочие активы			0,8%	Источники собственных средств	12,5%
Всего активов			100%	Всего пассивов	100%