Доход,как объект финансового распределения

1.3. Доход от финансирования.

Доход от финансирования включает в себя следующие группы:

Доход от аренды.

Аренда - предоставление какого – либо имущества (земли, оборудования, помещения и  т.п.) во временное пользование за определенную плату на основе арендного договора (регулируемый государственным законодательством). По договору финансовой аренды арендодатель приобретает в собственность у третьего лица имущества, а затем передает его во временное владение и пользование арендатору, которому оно необходимо для осуществления предпринимательской деятельности. Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося обязательства, и для распределения платы по периодам при этом допускаются приближенные расчеты.

Например:

Договором не аренду технологического оборудования сроком на пять лет предусмотрена ежегодная арендная плата в сумме 2 500 тыс. тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежи производятся в начале каждого отчетного периода, а первый осуществляется на момент заключения договора. Стоимость арендуемого оборудования составляет 10 000 тыс. тенге, сумма арендной платы за период аренды составит 12 500 тыс. тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5 процента за год. В бухгалтерском учете арендатор может произвести записи в следующем порядке:

     Дт 2180 – Кт 2410 – 10 000 тыс. тенге;

     Дт 2180- Кт 4420 – 2 500 тыс. тенге;

     Дт 1040 –Кт 2180– 2 500 тыс. тенге;

     Дт 4420 – Кт 6010- 2 500 тыс. тенге;

В конце  первого года начисляются проценты, причитающиеся арендодателю:

Дт 7310 –  Кт 2920 – 937,5 тыс. тенге.

Суммы вознаграждения и арендных обязательств 937,5 тыс. тенге и 1 562,5 тыс. тенге, соответственно, дают в итоге 2 500 тыс. тенге, то есть общую сумму платежа по договору финансовой аренд – доход от аренды.  
 

Доходы  от операций с инвестициями в недвижимость.

Инвестирование  – направление или вложение денег, в какое – либо предприятие или бизнес. Движение капитала в этом процессе осуществляется в виде его притока к местам необходимого приложения и оттока из тех отраслей, где появляется его излишек. Владелец ценной бумаги получает доход от ее владения и распоряжения. Доход от владения – получение дивидендов. Доход от распоряжения – это доход от продажи ее по рыночной стоимости, которая превышает первоначальную и номинальную стоимость ее приобретения.  Акция – ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права, вытекающие из права собственности на нее. Рассмотрим порядок отражения в учете начисления дивидендов и распределения дохода в соответствии с Типовым планом счетов.

Завершение  финансового года сопровождается определением прибыли организации и распределение  его среди акционеров и участников. Распределение прибыли между акционерами акционерных обществ и участниками хозяйственных товариществ имеет свои отличия. По гражданскому законодательству  понятие «дивиденды» относится к распределяемому между акционерами дохода общества. В хозяйственных товариществах этому соответствует распределение чистого дохода между участниками товарищества. Распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО за соответствующий год.  Таким образом, распределение дохода, между участниками товарищества  исходя из требований  упомянутой статьи, не допускается по результатам  деятельности ТОО за другие, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца с даты принятия решения о распределении чистого дохода. Каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества при условии принятия общим собранием решения о распределении прибыли между участниками. Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела 6 «Доходы» и раздела 7 « Расходы» Типового плана счетов.

Дт группа счетов раздела 6 «Доходы»

Кт группы счетов 5610 «Прибыль (убыток) отчетного  года» - на сумму полученной прибыли.

Облигации представляет собой капитальную долговую ценную бумагу, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в установленный срок ее номинальной стоимости и оговоренного процента от стоимости облигации.

Доход по облигациям, выплачиваемый эмитентом, отражается у него:

Дт 7310 –  Кт 1030

У владельца  облигации доход учитывается: Дт 1030 – Кт 6160, 6280

Вычет уплаченного вознаграждения владельцу  облигации в налоговом учете  определяется в соответствии с налоговым кодексом.

Размещение  облигаций отражается на счете по учету прочих займов, то есть на счетах групп 3050,4030 типового плана счетов:

Дт 1030 –  Кт 3050,4030 – поступление денег  от размещения облигации;

Дт 3050.4030 – Кт 6160,6280 – на сумму превышения номинальной стоимости;

Дт 7410 - Кт 3050,4030- на сумму превышения стоимости  размещения;

Дт 3050,4030 – Кт 1030,1010 – погашение облигации.

Например:

Организация «Дельта» продает долгосрочные финансовые инвестиции по цене 5 млн. тенге, инвестиции числятся на балансе на сумму 2 млн. тенге, с учетом переоценки на сумму 0,4 млн.тенге. согласно учетной политике  сумма переоценки при выбытии инвестиций признается доходом. Долгосрочные финансовые инвестиции списываются по балансовой стоимости 2 млн. тенге. Доход от реализации составляет 3 млн.тенге ( 5 – 2). Сумма переоценки 0,4 млн. тенге признается доходом отчетного периода.

Доход от совместной деятельности.

Совместно контролируемое производство представляет собой использование активов  участников для достижения общей хозяйственной цели без образования юридического лица. При этом каждый участник, используя собственное имущество в совместной деятельности, продолжает нести за них ответственность и учитывать на своем балансе. Участник совместно контролируемого производства признает в своей финансовой отчетности активы, контролируемые им, и обязательства, которые он берет на себя; произведенные расходы и свою долю дохода, связанную с совместной деятельностью.

Для совместной деятельности характерно объединение материальны, финансовых, интеллектуальных и трудовых ресурсов сторон, и зачастую платежи и иные расходы участниками осуществляются как от своего имени, так и по поручению другого участника совместной деятельности. Совместная деятельность в форме совместно контролируемых активов также не предполагает образования юридического лица, при этом каждый участник определяет свой доход в зависимости от доли экономической выгоды. Каждый участник признает в своих финансовых отчетах свою долю в совместно контролируемых активах; свои обязательства, принятые и понесенные по совместной деятельности; свои доли понесенных расходов и полученных доходов. 

Например: 

Участники консорциума – организации А, В, С объединяют свои усилия для извлечения дохода от производства и реализации товаров народного потребления. Вклад организации А – основные производственные средства (станки, оборудования) стоимость 200 тыс. тенге, организации В – денежные средства в сумме 300 тыс. тенге (на приобретения сырья). Организация С осуществляет трудовой вклад, т.е. предоставляет квалифицированных работников для участия в производственном цикле с фондом заработной платы в 500 тыс. тенге. Согласно ст.229 ГК РК ведение общих дел может осуществляться по общему согласию участников или может быть поручено одному из участников на основании доверенности. По окончании срока действия консорциального соглашения получен доход в сумме 3 000 тыс. тенге, которые распределяются пропорционально вкладу каждого участника (А – 20%, В – 30%, с – 50%). Доля дохода каждого участника составит соответственно 600; 900; 1500 тыс. тенге. Возможен другой подход в оценке доходов участников на основании производственных расходов. Так, организация А понесла расходы в виде износа основных средств, допустим в размере 30 тыс. тенге. Тогда распределение дохода может иметь следующие результаты:

1. Организация А – 3,6% (30: 830х 100), или 108 тыс. тенге;
2. Организация В – 60,2% (500: 830 х 100), или 1 806 тыс. тенге;
3. Организация С – 36,2% (300: 8730х 100), или 1 086 тыс. тенге.

 

1.4.  Прочие доходы.

Подраздел 6200 «Прочие доходы»предназначен для учета прочих доходов.

Данный  подраздел включает следующие группы счетов:

6210 – «Доход от  выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например основных средств, нематериальных активов.

Например:

На балансе  предприятия имеется оборудование с балансовой стоимостью 413 000 тенге. Предприятие решило продать это оборудование за 450 000 тенге. После продажи оборудования был получен доход от реализации основного средства в сумму 37 000 тенге, то есть 450 000 – 413 000 = 37 000.

Отсюда  и корреспонденция:

Дт 1210 –  кт 6210

6220 –  «Доходы от безвозмездно полученных активов». На этом счете учитываются операции, которые связаны с безвозмездным получением активов, то есть это те активы, которые были получены без уплаты денежных средств, можно сказать даром. 

Например:

На балансе  предприятия имеется оборудование с балансовой стоимостью 413 000 тенге. Предприятие решило безвозмездно передать это оборудование другому субъекту.

Дт 7410 –  Кт 2410

6250 – «Доход от  курсовой разницы».

Курсовая  разница – это разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц иностранной валюты в национальной валюте при изменении курса.

Сложности при исчислении курсовой разницы  начинают возникать при проведении экспортно-импортных операций, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами при изменении эквивалента этой задолженности в тенге за время ее возникновения и погашения.

По экспортно-импортным  операциям курсовая разница возникает  между контрактной стоимостью товара на дату таможенного оформления экспорта и на дату таможенного оформления импорта товара, получаемого в обмен.

Например:

Организация поставляет товар иностранной компании стоимостью 10 000 долларов США, в обмен  иностранная компания поставляет товар  также стоимостью 10 000 долларов США. На дату таможенного оформления импорта  товара курс составлял 156 тенге, на дату экспорта – 155 тенге.  

Дт                                  Кт

3310,4110                   1330              -    1 550 000 тенге (155 * 10 000) экспорт

1330                           1280,2180     -    1 560 000 тенге (156 * 10 000) импорт

1280,2180                   3310,4110     -     1 560 000 тенге, зачет

3310,4110                    6250              -    10 000 тенге, курсовая разница.

При возникновении  дебиторской и кредиторской задолженности  по расчетам с подотчетными лицами курсовая разница возникает за счет изменения задолженности за период с даты образования задолженности по дату ее погашения.

Например:

Организация направляет в служебную командировку за рубеж сотрудника и выдает ему  на командировочные расходы 700 долларов США. На дату выдачи денег курс составлял 125 тенге, на дату утверждения авансового отчета – 126 тенге за доллар США. Сотрудник произвел расходы на 600 долларов США, остаток 100 долларов США внес в кассу организации на дату утверждения авансового отчета.

Дт                                  Кт

1250,2150                    1010                   -  87 500 тенге (125 * 700)

7210                             1250,2150          - 75 600 тенге (126 * 600)

1010                             1250,2150          - 12 600 тенге (126 * 100)

1250,2150                    6250                   - 700 тенге (87 500 – 12 600 – 75 600),                          

                                                                              курсовая разница.

    
 
 
 
 

1.5. Прибыль и рентабельность.

Прибыль – это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятием любой  формы собственности. Как экономическая  категория она характеризует  финансовый результат предпринимательской  деятельности предприятий. Прибыль  является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.